2018年注册会计师《会计》试题及答案(1)

 　1.2013年1月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后并准备继续建造，建成后对外出租。2月1日实际支付价款10000万元(不考虑土地所有权)，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。3月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为20000万元。甲公司2013年相关会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、2月1日实际支付价款10000万元计入在建工程

　　B、2月1日实际支付价款10000万元计入投资性房地产-在建

　　C、实际建造成本为20000万元计入投资性房地产-在建

　　D、12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30000万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　借：投资性房地产-在建　10000

　　贷：银行存款　10000

　　借：投资性房地产-在建　20000

　　贷：银行存款　20000

　　借：投资性房地产　30000

　　贷：投资性房地产-在建　30000

　　2.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是(　)。

　　A、无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量

　　B、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量

　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　【正确答案】B

　　【答案解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。

　　3.嘉华公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日，该无形资产的账面价值为(　)。

　　A、500万元

　　B、180万元

　　C、200万元

　　D、144万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2007年12月31日该无形资产计提减值准备之前的账面价值=500-500/10×5=250(万元)，可收回金额是180万元，计提资产减值损失70万元。计提减值损失之后无形资产的账面价值为180万元。2008年12月31日无形资产的账面价值=180-180/5=144(万元)。

　　4.2012年初长江公司接受黄河公司投入的一项专利权，该项专利权在黄河公司的账面价值为420万元，投资双方协议确认的价值为600万元，公允价值为720万元。相关手续已办妥。此项专利权是黄河公司在2009年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。双方合同投资期为8年，长江公司合理预计受益年限为6年，则长江公司2012年度应确认的无形资产摊销额为(　)。

　　A、100万元

　　B、90万元

　　C、75万元

　　D、120万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】无形资产的摊销年限应当按照合理的期限进行摊销，所以应按照6年时间摊销。无形资产应按照公允价值720万入账，所以，2012年度无形资产摊销额==720/6==120(万元)。

　　5.甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利技术预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2009年末该专利技术发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2012年末该专利技术的可收回价值为190万元，预计残值为零。2013年1月，甲公司出售专利技术，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。甲公司出售此专利技术影响的损益额为(　)。

　　A、23万元

　　B、-40万元

　　C、30万元

　　D、22.5万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2007年无形资产入账价值=598+2=600(万元);

　　2009年末计提减值损失前无形资产的账面价值=600-(600-50)/8×2=462.5(万元)，计提减值损失之后的账面价值=240万元;

　　2012年末无形资产的账面价值=240-240/6×3=120(万元)，相比此时的可收回价值190万元，不予恢复;

　　2013年1月出售专利的损益=150-120-150×5%=22.5(万元)。

　　6.甲公司为一家制造企业。20×9年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元和1839200元;甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。B设备的购买成本是(　)。

　　A、2744700元

　　B、3372060元

　　C、1725240元

　　D、3354000元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考察的知识点是：外购固定资产的初始计量。B设备的购买成本=(7800000+42000)×3594800/(2926000+3594800+1839200)=3372060(元)。

　　7.长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为250万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。则该厂房的入账价值是(　)。

　　A、622.2万元

　　B、648.2万元

　　C、666.4万元

　　D、656.7万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考察的知识点是：自行建造固定资产的初始计量。该厂房的入账价值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(万元)。

　　8.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。假定该项资产交换不具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为(　)。

　　A、115万元

　　B、165万元

　　C、175万元

　　D、150万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考察的知识点是：其他方式取得固定资产的初始计量。因该项非货币性资产交换不具有商业实质，设备的入账价值=250-110-收到的补价40+5+10=115(万元)。

　　9.甲公司20×8年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费29万元，当月达到预定可使用状态。该设备预计可使用5年，无残值。甲公司固定资产折旧采用双倍余额递减法计提。由于工作人员操作不当，该设备于20×9年年末报废，有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失是(　)。

　　A、214.08万元

　　B、112.38万元

　　C、234万元

　　D、207.3万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的处置。该设备原入账价值=300+10+29=339(万元);

　　20×8年设备计提的折旧额=339×2/5×9/12=101.7(万元);

　　20×9年设备计提的折旧额=339×2/5×3/12+(339-339×2/5)×2/5×9/12=94.92(万元);

　　20×9年末设备报废净损失=339-101.7-94.92-18-12=112.38(万元)。

　　10.甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2011年3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假设：同期银行借款年利率为5%。[(P/A，5%，3)=2.7230，(P/A，6%，4)=3.5450]，不考虑其他因素。则设备2011年应计提的折旧额是(　)。

　　A、485.94万元

　　B、589.34万元

　　C、497.55万元

　　D、594.25万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的折旧。设备购买总价款的现值=800+400×2.7230=1889.2(万元);

　　未确认融资费用=2000-1889.2=110.8(万元);

　　2010年应摊销的未确认融资费用=(1200-110.8)×5%=54.46(万元);

　　2011年应摊销的未确认融资费用金额=[(1200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元)

　　2011年3月31日设备的入账价值=1889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1973.76(万元);

　　2011年设备应计提的折旧额=(1973.76-30)×5/15×9/12=485.94(万元)。

　　11.A企业2009年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2012年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2013年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为(　)。

　　A、610万元

　　B、420万元

　　C、710万元

　　D、510万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的后续支出。更新改造时，固定资产的账面价值=600-600/10×3=420(万元);被更换部件的账面价值=300-300/10×3=210(万元);对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610(万元)。

　　12.固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，应按规定程序转入(　)。

　　A、“待处理财产损溢”账户

　　B、“其他业务成本”账户

　　C、“管理费用”账户

　　D、“固定资产清理”账户

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的处置。固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，均要通过“固定资产清理”科目核算。

　　13.2012年1月1日，A公司以2800万元取得B公司70%的股权，款项以银行存款支付，B公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为4500万元(假定其公允价值等于账面价值)，假设合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司对该项投资采用成本法核算。2012年B公司实现净利润800万元，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额是200万元，B公司当年未分派现金股利。2013年1月3日，A公司出售B公司40%的股权，取得出售价款2000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。则处置40%股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为(　　)。

　　A、1500万元

　　B、1650万元

　　C、1800万元

　　D、2000万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考察的知识点是：成本法转换为权益法。处置之后要进行权益法调整，调整之后的金额=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(万元)。注意减资导致的成本法转为权益法不需要考虑不明原因的公允价值变动。

　　14.甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为成本800万元，损益调整250万元，资本公积200万元，2013年1月5日处置了持有的乙公司股权的75%，处置价款为1000万元，处置之后不再对乙公司具有重大影响，则处置之后长期股权投资金额为(　)。

　　A、200万元

　　B、250万元

　　C、262.5万元

　　D、312.5万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考察的知识点是：长期股权投资的减值与处置。处置后长期股权投资金额=1250-1250×75%=312.5(万元)

　　15.2012年1月1日A公司支付100万元取得B公司30%股权，当日B公司净资产公允价值为300万元，账面价值为250万元，差额由一项无形资产导致，无形资产尚可使用5年，当年B公司实现净利润80万元。2013年1月1日又取得B公司40%股权，支付了185万元，此时B公司净资产公允价值为400万元，原持有30%部分的公允价值为130万元，则新取得投资之后长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、280万元

　　B、285万元

　　C、306万元

　　D、315万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考察的知识点是：非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。这里属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并的情况，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;新购股权日原长期股权投资账面价值=100+(80-50/5)×30%=121(万元)，新增股权付出对价的公允价值为185万元，所以新取得股权后的长期股权投资金额=121+185=306(万元)。

　　16.下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的是(　)。

　　A、贷款损失准备

　　B、投资性房地产减值准备

　　C、固定资产减值准备

　　D、长期股权投资减值准备

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考察的知识点是：长期股权投资的减值与处置。投资性房地产、固定资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。

　　17.甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：(1)2012年2月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24 000万元，办公楼已计提折旧4 000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资含税价款为200万元，计提工程人员职工薪酬93万元;(3)2012年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2017年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;净残值为1 000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理，不正确的是( )。

　　A、重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

　　B、2012年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的成本为20 000万元

　　C、2012年9月26日装修后 “固定资产-固定资产装修” 的成本为410万元

　　D、2012年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考察的知识点是：固定资产的后续支出。B选项，2012年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的成本=24 000-4 000=20 000(万元);C选项，2012年9月26日装修后 “固定资产-固定资产装修”=200-200+117+200+93=410(万元);D选项，2012年装修后办公楼计提折旧=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(万元);2012年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。