2018年注册会计师《会计》试题及答案(4)

 　1.某公司主营房地产开发业务，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、用于建造自营商业设施的土地使用权确认为无形资产

　　B、用于建造住宅小区的土地使用权确认为开发成本

　　C、持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产

　　D、建造住宅小区的土地使用权建造期间不计提摊销

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于本企业的存货，不能作为投资性房地产核算。

　　2.2012年1月1日，东方公司与华宇公司签订一项购买专利权的合同，合同规定，该项专利权的价款是1 000万元，双方约定采取分期付款方式支付，从2012年起分5次于每年年末支付200万元。东方公司在签订合同当日还支付了相关税费12万元。该项专利权是华宇公司在2011年初研究成功申请获得的，法律有效年限为10年。东方公司估计取得的该项专利权受益期限为8年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5%，已知(P/A，5%，5)=4.3295，则2013年该项专利权的摊销额为(　)。

　　A、126.5万元

　　B、87.79万元

　　C、109.74万元

　　D、86.59万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 东方公司购买该项专利权的入账价值=200×4.3295+12=877.9(万元)。2013年的摊销额=877.9/8=109.74(万元)。

　　3.下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是(　)。

　　A、无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量

　　B、只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，投资性房地产无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量。这里的实际成本就是指取得投资性房地产时支付的对价，这个对价实际上也是公允价值(交易双方认可的市场价值)。所以不是只有以公允价值模式计量的投资性房地产才按公允价值进行初始计量。

　　4.2007年12月20日，甲公司购入一栋办公楼，该办公楼建筑面积共2 000平方米，每平方米1.2万元，使用年限为30年，净残值为0，采用直线法计提折旧。2010年6月30日，甲公司将该自用办公楼整体对外出租。2010年6月30日与租赁方签订租赁合同，租赁期开始日为合同签订日，租赁期为1.5年，年租金200万元，每半年支付一次。甲公司管理层认为，该办公楼地处市中心，租售便利，且市场价格容易取得，所以对该投资性房产采用公允价值模式计量。2010年6月30日，市场价格为每平方米1.5万元。2010年12月31日，该办公楼市场价格为每平方米1.65万元。2011年12月31日，该办公楼市场价格为每平方米1.7万元。2012年1月10日，甲公司出售该办公楼，售价为每平方米1.75万元。假定不考虑其他因素影响，则甲公司处置该项投资性房地产影响损益金额为(　)。

　　A、100万元

　　B、300万元

　　C、1300万元

　　D、900万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2012年1月10日，该项投资性房地产的处置净损益=(1.75-1.7)×2 000+400-400+800(转换时确认的资本公积)=900(万元)。

　　5.在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，下列项目中不应抵减的是(　)。

　　A、与资产处置有关的法律费用

　　B、与资产处置有关的相关税费

　　C、与资产处置有关的所得税费用

　　D、与资产处置有关的搬运费

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。故应选C选项。

　　6.关于商誉减值，下列说法有误的是( )。

　　A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

　　B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

　　C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试

　　D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。

　　7.甲公司于20×9年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产，增值税专用发票上列明的进项税额是1 020万元。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×9年12月31日，该固定资产的可收回金额为5 544万元，2×10年12月31日该固定资产的可收回金额为5 475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备

　　B、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)

　　C、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　D、确认的资产减值准备，在处置资产时也不可以转出

　　<2> 、则2×11年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额是( )。

　　A、0万元

　　B、231万元

　　C、219万元

　　D、156万元

　　<1>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。

　　<2>、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×9年每月应提折旧6 000/240=25(万元)，20×9年应提折旧25×9=225(万元)，该固定资产20×9年末账面净值为6 000-225=5 775(万元)，高于可收回金额5 544万元，应提减值准备5 775-5 544=231(万元);2×10年每月应提折旧5 544/(240-9)=24(万元)，2×10年应提折旧24×12=288(万元)，2×10年末该固定资产账面价值为5 544-288=5 256(万元)，低于可收回金额5 475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2×11年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

　　8.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,占B公司有表决权资本的30%。A公司所得税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：

　　(1)2011年1月1日A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2 100万元。

　　(2)自2011年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2011年发生净亏损1 000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。

　　(3)2011年12月31日，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1 400万元,同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、(1)2011年末应计提长期股权投资减值准备()。

　　A、450万元

　　B、140万元

　　C、410万元

　　D、400万元

　　<2> 、(2)2011年末因长期股权投资确认的递延所得税收益()。

　　A、0

　　B、35万元

　　C、102.5万元

　　D、177.5万元

　　<1>、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年12月31日，该项长期股权投资的可收回金额为1 390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(万元)

　　<2>、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 递延所得税收益=410×25%=102.5(万元)

　　9.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为25%，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为长期股权投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元。

　　2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。

　　2009年度，乙公司实现净利润600万元。

　　(2)2010年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资，2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3 800万元(假设公允价值与账面价值相同)。

　　(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。

　　(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、2010年末长期股权投资的账面价值是(　)。

　　A、940万元

　　B、880万元

　　C、1 320万元

　　D、850万元

　　<2> 、企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是(　)。

　　A、70万元

　　B、110万元

　　C、50万元

　　D、-60万元

　　<1>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 取得长期股权投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　300

　　应收股利　3

　　贷：银行存款　303

　　追加投资的分录：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)1 060

　　贷：长期股权投资——乙公司　300

　　银行存款　400

　　营业外收入　360

　　追加投资由成本法改为权益法，进行追溯调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　60

　　——乙公司(其他权益变动)20

　　贷：资本公积-其他资本公积　20

　　盈余公积　6

　　利润分配-未分配利润　54

　　2010年被投资单位盈利时：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　180

　　贷：投资收益　180

　　则此时长期股权投资的账面价值=1 060+80+180=1 320(万元)

　　因为其预计可收回金额为850万元，所以应计提长期股权投资减值准备，会计分录为：

　　借：资产减值损失　470

　　贷：长期股权投资减值准备　470(1 320-850)

　　2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。

　　<2>、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 处置长期股权投资时：

　　借：银行存款　900

　　长期股权投资减值准备　470

　　资本公积——其他资本公积　20

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本)　1 060

　　——乙公司(损益调整)　240

　　——乙公司(其他权益变动)　20

　　投资收益

　　10.甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线A、B。2009年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。A、B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。

　　甲公司总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至A、B两个资产组，且应以各资产组的原账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2009年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。

　　在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中，计算确定的资产组A、B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。

　　此外，甲公司2008年12月末以1 100万元的价格购买东大公司持有的正保公司80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。正保公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2009年12月31日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元，正保公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 250万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至3题。

　　<1> 、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。

　　A、425万元

　　B、375万元

　　C、297.5万元

　　D、300万元

　　<2> 、总部资产应分担的减值损失的金额为( )。

　　A、100万元

　　B、80万元

　　C、20万元

　　D、120万元

　　<3> 、A生产线应确认的资产减值损失金额为( )。

　　A、100万元

　　B、80万元

　　C、20万元

　　D、120万元

　　<1>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375(万元);甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元)，可收回金额为1 250万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。

　　<2>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 总部资产应分担的减值损失=100×100/500+300×300/900=120(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】 B