2018年注册会计师《会计》试题及答案(21)

 　单选题：

　　1.2015年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资1700万元，占B公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。自2016年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2016年进行清理整顿。2015年12月31日，该投资的公允价值1200万元，直接归属于该股权的处置费用为10万元;如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1150万元。则计提长期股权投资减值准备为( )万元。

　　A.550 8.500 C.510 D.440

　　【答案】 C

　　【解析】2015年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1200-10=1190(万元)，高于该长期股权投资在持有期间和处置时形成的预计未来现金流量的现值总额1150万元，因此可收回金额为1 190万元。应计提长期股权投资减值准备=1700-1 190=510(万元)。com

　　2.丙公司为上市公司，2014年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2015年和2016年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2016年7月1日的账面价值为(　 )万元。

　　A.4050 B.3250 C.3302 D.4046

　　【答案】 B

　　【解析】 2015年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800(万元)，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2016年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300(万元)，2016年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元;2016年7月1日无形资产账面价值=3500-3500÷7÷2=3250(万元)。

　　多选题：

　　1.关于资产公允价值减去处置费用后的净额中的处置费用，下列说法正确的有( )。

　　A.处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本

　　B.处置费用包括与资产处置有关的法律费用

　　C.处置费用包括与资产处置有关的相关税费即搬运费等

　　D.处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

　　E.处置费用包括财务费用和所得税费用

　　【答案】 ABCD

　　【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　2.某公司于2017年12月31日对某资产组进行减值测试。具体情况如下：

　　该资产组为一生产装置于以前年度贷款8000万元建造，贷款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司认定6%为该资产最低必要报酬率。该装置于2004年12月达到预定可使用状态。原值12800万元，预计使用年限10年，预计净产值为0。公司拟于2014年10月对该装置全面改造，预计发生改造支出1400万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从2015年起每年可增加现金流量1800万元。该装置有40%的产品作为另一装置的原料，属于内部销售价按照低于市场价20%的金额结算。

　　要求：不考虑其他条件，回答下列第(1)至(2)题。

　　(1)为减值测试目的而预测该装置未来现金流量时下列处理中，不正确的有( 　)。

　　A.将改造支出1400万元调减现金流量

　　B.将每年480万元的贷款利息支出调减现金流量

　　C.将改造后每年增加的现金流量1800万元调增现金流量

　　D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格预计

　　E.将内部供应所导致的现金流入按照内部价格预计

　　(2)假设包括改造影响，该公司预计2016年至2015年按照公平交易能够达成的息税前最佳现金流量分别是3200万元、1900万元、5200万元，2017年12月31日该公司以下计算正确的有( )。

　　A.该资产组账面价值为8960万元

　　B.预计2016年至2015年现金流量的现值为9075.88万元

　　C.预计2016年至2015年现金流量的现值为8810.56万元

　　D.预计减值损失为0万元

　　E.预计减值损失为149.44万元

　　【答案】

　　(1)ABCE

　　(2)ACE

　　【解析】2017年12月31日账面价值=12800/10×7=8960(万元)，确认2016年至2015年现金流量的现值=3200/1.06+(1900+1400)/1.062+(5200-1800)/1.063=8810.56(万元)，确认减值损失=8960-8810.56=149.44(万元)。

　　计算题：

　　长城公司2014年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2014年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。

　　(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。

　　(3)预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元;假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2016年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2016年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。2016年8月长城公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 000万元，公允价值为2 700万元。假定该项交换具有商业实质，写字楼的公允价值能可靠计量，长城公司对该长期股权投资采用成本法核算。

　　要求：计算2016年12月31日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。

　　【答案】：(1)机器设备

　　计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

　　计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

　　预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。

　　应该计提的资产减值准备=2 000-1 820.13=179.87(万元)。

　　(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

　　无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)

　　(3) 该生产线未来现金流量现值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=19 000(万元)

　　所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其可收回金额19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　(4)长期股权投资的账面价值2 700万元>可收回金额2 100万元

　　计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)

　　(5)编制会计分录：

　　借：资产减值损失 839.87

　　贷：固定资产减值准备 179.87

　　无形资产减值准备 60

　　长期股权投资减值准备 600