2018年注册会计师《会计》试题及答案(23)

 　　单选题：

　　1.2015年9月1日，某建筑公司与客户签订一项工程的建造合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1600万元。工程自2015年10月开工，预计2016年3月完工。甲公司2015年实际发生成本432万元，结算合同价款360万元;至2016年12月31日止累计实际发生成本1360万元，结算合同价款600万元。甲公司签订合同时预计合同总成本1440万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2016年年末预计合同总成本为1700万元。2016年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。

　　A.0 B.20 C.80 D.100

　　【答案】 B

　　【解析】2016年12月31日完工百分比=1360÷1700=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(1700-1600)×(1-80%)=20(万元)。

　　2.A公司于2015年年初将其所拥有的一项技术使用权出售给B公司10年，，一次性取得收入2 000万元，款项已收存银行，10年后由A公司收回该使用权。售出10年期间，该技术的更新维护由A公司负责，2015年A公司发生维护费用40万元。则A公司2015年因该项业务应确认的收入为( )万元。

　　A.2 000

　　B.1960

　　C.0

　　D.200

　　【答案】 D

　　【解析】根据企业会计准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，A公司2015年该项业务应确认的收入=2 000÷10=200(万元)。

　　3.企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费用，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接记入(　)，不得预提和待摊。

　　A.销售费用

　　B.财务费用

　　C.管理费用

　　D.制造费用

　　【答案】：A

　　【解析】：广告费用计入销售费用中。

　　多选题：

　　1.2015年5月1日，甲公司和乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品成本为300万元，销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议签订日预收货款的60%(不考虑增值税)，剩余货款于2个月后支付。5月21日，收到剩余货款。7月1日，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。下列说法正确的有( )。

　　A.甲公司应于2015年5月1日收到大部分货款时确认收入并结转成本

　　B.甲公司应于2015年5月21日收到剩余货款时确认收入

　　C.甲公司应于开具增值税专用发票时确认销项税额

　　D.甲公司应于2015年7月1日发出商品时确认收入并结转成本

　　E.发出商品时将库存商品转入“发出商品”科目

　　【答案】 CD

　　【解析】预收款销售商品，企业通常应在发出商品时确认收入并结转成本，在此之前预收的货款应确认为负债。

　　2.甲公司2015年3月1日与乙公司签订购销合同。合同规定，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为800万元。甲公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为600万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定蓝天公司于5个月后购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。则蓝天公司2015年3月1日销售商品不应确认收入的有( )。

　　A.以回购日该商品的市场价格回购

　　B.以回购日该商品的市场价格减去10万元回购

　　C. 以出售日该商品的市场价格加上10万元回购

　　D.回购日该商品的市场价格低于800万元的，按800万元回购

　　E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

　　【答案】 CDE

　　【解析】选项A，以回购日该商品的市场价格回购，应确认收入;选项B，以回购日该商品的市场价格减去10万元回购，仍然属于回购价格不确定，所以应确认收入。

　　3.下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，正确的有(　)。

　　A.合同变更形成的收入应当计入合同收入

　　B.合同索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

　　C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同

　　D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

　　E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入

　　【答案】：ABE

　　【解析】：建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法不完全相同。

　　计算题：

　　2017年11月2日甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯。商品已经发出，开出的增值税专用发票上注明的价款合计为电梯销售价格为100万元，增值税税额为17万元，货款已经收到，电梯的成本为80万元。同时与乙公司签订安装协议，安装价款为5万元(含增值税)，电梯安装预计2016年2月完工，电梯安装过程中已发生安装费2万元，均为安装人员薪酬，预计将要发生成本2万元，款项尚未收到。采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。不考虑其他因素。要求编制相关分录。

　　【答案】：

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)电梯销售实现时

　　借：应收账款　　　　　117

　　贷：主营业务收入　　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17

　　借：主营业务成本　80

　　贷：库存商品　80

　　(2)实际发生安装费用时

　　借：劳务成本　2

　　贷：应付职工薪酬　2

　　(3)确认安装费收入并结转成本时

　　2017年确认收入=5×2/4-0=2.5

　　2017年确认成本=4×2/4-0=2

　　借：应收账款　　2.5

　　贷：主营业务收入　　　2.14(2.5÷1.17)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　0.36

　　借：主营业务成本　　2

　　贷：劳务成本　　　2

　　(4)确认安装费收入并结转成本时

　　2016年确认收入=5×4/4-2.5=2.5

　　2016年确认成本=4×4/4-2=2

　　借：应收账款　　2.5

　　贷：主营业务收入　　　2.14

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 0.36

　　借：主营业务成本　　2

　　贷：劳务成本　　　2