2018年注册会计师《会计》试题及答案(24)

 　一、单项选择题

　　1.2016年10月，A公司以一项生产设备与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元;假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为(　)万元。(假定不考虑各种税费)

　　A.1.50

　　B.30

　　C.22.50

　　D.27

　　2.2015年10月，甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。

　　A.0

　　B.5万元

　　C.10万元

　　D.15万元

　　3.长江公司以公允价值为500万元的固定资产换入大海公司公允价值为440万元的股权投资，另从大海公司收取现金60万元。长江公司换出固定资产的账面原价为600万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元，在清理过程中发生清理费用10万元。大海公司换出股权投资的账面余额为420万元，已计提跌价准备20万元。

　　要求：根据上述资料，假定不考虑相关税费，回答下列问题：

　　(1)长江公司换入股权投资的入账价值为( )万元。

　　A.425.2

　　B.440

　　C.478

　　D.485.2

　　(2)长江公司应确认的交易损益为( )万元。

　　A.150

　　B.60

　　C.-50

　　D.0

　　单选题答案：

　　1. 【正确答案】：A

　　【答案解析】：A公司该项非货币性资产交换产生的利得=27-(30-4.5)=1.5(万元)

　　2. 【正确答案】：D

　　【答案解析】：甲公司对非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)

　　3.【答案】(1)B;(2)C

　　【解析】

　　(1)该交换具有商业实质，长江公司换入股权投资的入账价值=500-60=440(万元);

　　(2)交易损益=500-(600-40-20+10)=-50(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有( )。

　　A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

　　B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失

　　D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

　　E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

　　2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元

　　B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元

　　C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　E.以账面价值8万元，公允价值10万元的专利权换入戌公司公允价值为12万元的设备，支付补价2万元，支付营业税0.5万元

　　3.关于以公允价值计量的非货币性资产交换，下列会计处理正确的有( )。

　　A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

　　B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.换出资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，并将其成本结转计入其他业务成本

　　D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

　　E.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

　　多选题答案：

　　1.【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的。换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

　　2.【正确答案】：AE

　　【答案解析】：在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

　　(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值<25%

　　(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价+换出资产公允价值 ) <25%

　　选项A比例=40/(360+40)=10%, 属于非货币性资产交换;

　　选项B比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C比例=140/(140+320)=30.4%, 不属于非货币性资产交换;

　　选项D比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换;

　　选项E比例=2/12=16.7%, 属于非货币性资产交换。

　　3.【答案】ABCDE

　　【解析】上述选项均正确。

　　计算题：

　　1.2015年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：

　　(1)A公司换出：

　　①固定资产—机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元;

　　②无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元;

　　③库存商品—甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。

　　(2)B公司换出：

　　①固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元;

　　②固定资产—货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元;

　　③库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。

　　A、B公司的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　要求：编制A公司和B公司的会计分录。

　　【正确答案】：

　　A公司会计分录(支付补价)：

　　(1)A公司向B公司支付的补价=330-310=20(万元)

　　判断是否属于非货币交换：20/[20+(130+80+100)]=6.06%

　　由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

　　(2)计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330(万元)

　　(3)计算确定换入各项资产的入账价值

　　客运汽车的入账价值=330×[140/(140+100+90)]=140(万元)

　　货运汽车的入账价值=330×[100/(140+100+90)]=100(万元)

　　库存商品—乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理　　110

　　累计折旧　　　　30

　　贷：固定资产—机床　　140

　　借：固定资产—客运汽车　　　　　　　　　140.

　　固定资产—货运汽车　　　　　　　　　100

　　库存商品—乙商品　　　　　　　　　　90

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　51.6(330×17%)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　10

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　110

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　4 [(80×5%)]

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　39.1 [(100+130)×17%]

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　营业外收入—处置非流动资产利得　　　　　　26

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品—甲商品 80

　　B公司会计分录(收到补价)：

　　(1)判断是否属于非货币交换：20/(140+100+90)=6.06%

　　由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

　　(2)计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90=330(万元)

　　(3)计算确定换入各项资产的入账价值

　　机床的入账价值=330×[130/(130+80+100)]=130(万元)

　　无形资产的入账价值=330×[80/(130+80+100)]=80(万元)

　　库存商品—甲商品的入账价值=330×[100/(130+80+100)]=100(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　230

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30

　　贷：固定资产—客运汽车　　　　　　　140

　　固定资产—货运汽车　　　　　　　120

　　借：固定资产—机床　　　　　　　　　　130

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　80

　　库存商品—甲商品　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　39.1(230×17%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　37

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　56.1(330×17%)

　　营业外收入—处置非流动资产利得　　　10

　　借：主营业务成本　　90

　　贷：库存商品　　　　90