2018年注册会计师《会计》自测题及答案(3)

 　　第一大题 ：单项选择题

　　1、下列属于政府补助准则规范的政府补助的是( )。

　　A、税收返还

　　B、政府债务豁免

　　C、直接减征或免征的增值税

　　D、政府向企业投入资本

　　2、按照政府补助准则的要求，政府补助会计处理方法采用的是( )。

　　A、收益法中的总额法

　　B、资本法中的净额法

　　C、收益法中的净额法

　　D、资本法中的总额法

　　3、下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是( )。

　　A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

　　B、企业收到的先征后返的增值税

　　C、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

　　D、政府直接减免的增值税

　　4、收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记的会计科目是()。

　　A、递延收益

　　B、财务费用

　　C、应收补贴款

　　D、营业外收入

　　5、甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。

　　A、冲减“应交税费——应交消费税”100万元

　　B、营业外收入100万元

　　C、递延收益100万元

　　D、资本公积100万元

　　6、2009年1月1日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，甲企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与甲企业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2010年1月15日，第一笔财政贴息资金24万元到账。2010年6月30日，工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限10年。甲企业2010年应确认的营业外收入为( )万元。

　　A、36

　　B、60

　　C、3

　　D、0.5

　　7、A公司2009年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资500万元，为期三年，已经进行一年并投入资金200万元尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发投入300万元，包括购置设备和其他费用性支出，企业计划自筹资金140万元，申请财政拨款160万元，主管部门批准了A公司的申请并于2010年1月拨付款项160万元。A公司正确的会计处理是( )。

　　A、收到拨款确认递延收益160万元，在2010年和2011年分别转入营业外收入80万元

　　B、收到拨款确认递延收益160万元，研发完成后转入无形资产

　　C、收到拨款确认营业外收入160万元

　　D、收到拨款确认递延收益160万元，在资产使用寿命内平均摊销

　　8、甲公司于2007年初拟购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请300万元的补助，2007年3月1日政府批准了此项申请并于当日拨付了300万元，当年的4月1日甲公司购入了环保设备，实际成本为690万元，使用寿命为5年，采用直线法提取折旧，假定残值为零，2009年4月1日甲公司将该设备出售，售价为260万元。则甲企业在出售此环保设备时应转销的递延收益额为( )万元。

　　A、180

　　B、200

　　C、175

　　D、160

　　9、下列关于政府补助的说法，错误的是( )。

　　A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，通过“递延收益”科目来核算

　　B、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

　　C、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

　　D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进行处理

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、下列有关政府补助的表述中，正确的有()。

　　A、政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

　　B、政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产

　　C、政府的资本性投入不属于政府补助

　　D、由于政府没有直接向企业无偿提供资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容

　　E、增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容

　　2、政府补助准则规范的政府补助的特征主要有( )。

　　A、无偿性

　　B、直接取得资产

　　C、有利性

　　D、非货币性

　　E、货币性

　　3、下列各项税收返还中，属于政府补助的有()。

　　A、先征后返办法向企业返还的税款

　　B、即征即退办法向企业返还的税款

　　C、先征后退办法向企业返还的税款

　　D、增值税出口退税

　　E、直接减征增值税

　　4、以下需要按照“政府补助”准则确认计量的有( )。

　　A、财政拨款补助

　　B、增值税出口退税

　　C、增值税先征后返

　　D、财政将贴息资金拨付给贷款银行后企业因此享受优惠利率

　　E、财政将贴息资金直接拨付给企业

　　5、2009年1月1日，大华公司为建造2010年某环保工程向银行贷款1 000万元，期限为2年，年利率为6%，2009年2月1日，大华公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予大华公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2009年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2010年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 5、下列有关政府补助的确认，正确的表述方法有()。

　　A、企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入

　　B、企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入

　　C、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

　　D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

　　E、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

　　6、下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有()。

　　A、2009年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益

　　B、2009年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入

　　C、2010年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益

　　D、2010年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入营业外收入

　　E、2010年12月31日摊销递延收益2.25万元计入营业外收入

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、大成公司获得有关政府补助如下：(1)大成公司2009年1月1日收到财政部门拨给本公司的用于购建A先进设备生产线的专项政府补助资金600万元存入银行。(2)2009年1月1日大成公司用该政府补助对A先进设备生产线进行购建。购入一批钢材，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400万元(不含增值税)，支付的运输费为80万元，款项已通过银行支付。生产线购建时，领用上年购进的原材料一批，价值35.1万元(不含增值税);应付安装工人的薪酬为84.9万元;假定不考虑其它相关税费。(3)2009年6月6日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值率10%，采用双倍余额抵减法计算年折旧额。要求：(1)编制大成公司2009年1月1日收到财政部门拨给的用于购建A先进设备生产线的专项资金的会计分录。(2)编制2009年1月1日大成公司用该政府补助对A先进设备进行购建的会计分录。(3)编制2009年6月6日达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算并编制2009年末计提折旧额的会计分录。(5)编制2009年末在该固定资产使用寿命

　参考答案：

　　第一大题 ：单项选择题

　　1、答案：A

　　解析：不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，都不属于政府补助。

　　2、答案：A

　　解析：政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣除。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。选项A正确。

　　3、答案：B

　　解析：企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。政府直接减免的增值税不属于政府补助。

　　4、答案：A

　　解析：

　　5、答案：B

　　解析：企业收到的即征即退的消费税属于与收益相关的政府补助，应计入营业外收入。

　　6、答案：C

　　解析：甲企业2010年应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

　　7、答案：A

　　解析：本题不能明确分解为与资产相关和与收益相关的补贴，应整体归类为与收益相关在项目期内分期分配递延收益。

　　8、答案：A

　　解析：在甲公司出售此设备时，未摊的递延收益额应全部转入营业外收入，此金额=300-300÷5×2=180(万元)。

　　9、答案：C

　　解析：与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ABCDE

　　解析：

　　2、答案：AB

　　解析：政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。二是直接取得资产、三是政府资本性投入(增值税出口退税)不属于政府补助。选项A、B正确。

　　3、答案：ABC

　　解析：选项D不属于政府补助;选项E，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。

　　4、答案：ACE

　　解析：B项增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。D项也属于政府补助，但是企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用，会计核算上不体现该补助，也即该补助不需要确认计量。

　　5、答案：ABCD

　　解析：与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　6、答案：ACE

　　解析：①2009年12月31日收到第一笔财政贴息资金借：银行存款 50 　　贷：递延收益 50 ②2010年3月31日收到第二笔财政贴息资金借：银行存款 10 　　贷：递延收益 10 ③2010年12月31日摊销递延收益借：递延收益 (60÷20×9/12)2.25 　　贷：营业外收入 2.25

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、答案：

　　解析：(1)编制大成公司2009年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建A先进设备生产线的专项资金的会计分录

　　借：银行存款 600

　　贷：递延收益 600

　　(2)编制2009年1月1日大成公司用该政府补助对A先进设备生产线进行购建的会计分录

　　借：在建工程 480

　　贷：银行存款 480

　　②领用原材料

　　借：在建工程 35.1

　　贷：原材料 35.1

　　③应付安装工人薪酬

　　借：在建工程—安装工程 84.9

　　贷：应付职工薪酬 84.9

　　(3)编制2009年6月8日达到预定可使用状态的会计分录

　　借：固定资产 600

　　贷：在建工程 600

　　(4)计算并编制2009年末计提折旧额的会计分录

　　折旧率=1÷10×2=20%

　　2009年折旧额=600×20%÷2=60(万元)

　　借：制造费用 60

　　贷：累计折旧 60

　　(5)编制2009年末在该生产线使用寿命内平均分配递延收益的会计分录

　　借：递延收益 600÷10÷2=30

　　贷：营业外收入 30