2018年注册会计师《会计》自测题及答案(4)

 　　第一大题 ：单项选择题

　　1、下列项目中，不属于借款费用的是( )。

　　A、外币借款发生的汇兑损失

　　B、借款过程中发生的承诺费

　　C、发行公司债券发生的折价

　　D、发行公司债券溢价的摊销

　　2、借款费用准则中的专门借款是指( )。

　　A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

　　B、发行债券收款

　　C、长期借款

　　D、技术改造借款

　　3、下列各项中，不属于资产支出已经发生的是( )。

　　A、提取在建工程人员福利费

　　B、工程领用自产的产成品

　　C、以银行存款购入工程物资

　　D、购入工程物资，开出期限为6个月、面值为50万元，年利率为6%的银行承兑汇票

　　4、甲公司股东大会于2009年1月14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月8日向银行专门借款1000万元，年利率为8%，款项当日划入公司银行存款账户。3月5日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底前支付。3月9日，厂房正式动工兴建。3月12日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。

　　A、3月5日

　　B、3月9日

　　C、3月12日

　　D、3月31日

　　5、甲公司2009年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2009年1月1日开工建造，2009年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2009年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。

　　A、4692.97万元

　　B、4906.21万元

　　C、5452.97万元

　　D、5600万元

　　6、甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。

　　A、0

　　B、0.2

　　C、20.2

　　D、40

　　7、在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的处理方法，不正确的是()。

　　A、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　B、一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　C、一般借款发生的辅助费用，应比照专门借款辅助费用的有关原则处理

　　D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

　　8、下列哪种情况可以不暂停借款费用资本化( )。

　　A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D、由于台风季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　9、根据企业会计准则的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是( )。

　　A、固定资产交付使用时停止资本化

　　B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化

　　C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化

　　D、固定资产建造过程中发生中断时停止资本化

　　10、乙企业2008年11月借款7500万元专门用于固定资产建造，年利率为12%，5年期。乙企业2009年1月1日开始建造，2009年2月1日支出1500万元，2009年5月1日支出3000万元，2009年12月1日支出3000万元，工程于2010年3月31日达到预定可使用状态。2009年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该项专门借款2009年取得利息收入120万元，其中，2009年1月份取得的利息收入为10万元，6月1日至9月30日取得的利息收入30万元。该固定资产的入账价值为( )万元。

　　A、8205

　　B、8055

　　C、8325

　　D、8170

　　11、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行的利息收入应( )。

　　A、计入营业外收入

　　B、冲减所购建的固定资产成本

　　C、计入当期财务费用

　　D、冲减借款费用资本化的金额

　　12、2008年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元，年利率为5%，2008年3月1日开工建造，2008年4月1日发生建造支出3 600万元。2009年1月1日，该企业取得一笔一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为()万元。

　　A、3

　　B、50

　　C、53

　　D、15

　　13、某公司于2009年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2009年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2009年7月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为4%。(2)工程采用出包方式，2009年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元;②7月1日支付工程进度款4000万元。则资本化金额为( )万元。

　　A、190

　　B、200

　　C、180

　　D、210

　　14、某企业于2008年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2009年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2009年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存入银行，工程于2009年年底达到预定可使用状态。2009年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2009年3月31日至2009年7月31日发生非正常中断。则2009年借款费用的资本化金额为( )万元。

　　A、7.5

　　B、32

　　C、95

　　D、39.5

　　15、2008年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2008年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2008年12月31日、2009年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2009年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2010年7月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16至19题。 15、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。

　　A、2008年7月1日

　　B、2009年5月1日

　　C、2008年12月31日

　　D、2008年10月1日

　　16、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。

　　A、冲减工程成本

　　B、递延确认收益

　　C、直接计入当期损益

　　D、直接计入资本公积

　　17、乙公司于2009年度应予资本化的专门借款费用是( )。

　　A、121.93万元

　　B、163.6万元

　　C、205.2万元

　　D、250万元

　　18、乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。

　　A、187.5万元

　　B、157.17万元

　　C、115.5万元

　　D、53万元

　　19、甲公司于2009年1月1日起动工兴建一座厂房，占用两笔一般借款，一笔是2008年12月31日发行的面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。又于2009年5月1日借入600万元，借款利率为3%。甲公司2009年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为( )。

　　A、6%

　　B、5%

　　C、4.45%

　　D、4.5%

　　20、甲公司为建造一条生产线，于2009年1月1日借入一笔长期借款，本金为2000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2009年7月1日开工，工程期为2年，2009年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1500万元;10月1日支付工程进度款800万元;12月1日支付工程进度款300万元;闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益。因专门借款不足，甲公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2008年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本;另一笔借款于2009年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则甲公司2009年利息费用资本化金额总额为( )万元。

　　A、78

　　B、78.14

　　C、77.14

　　D、85.14

　　21、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2009年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于生产扩建，年利率为6%。每季末计提利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。

　　A、12.3

　　B、12.18

　　C、14.4

　　D、13.2

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、下列项目中，属于借款费用的有(　　)。

　　A、借款手续费用

　　B、发行公司债券发生的利息

　　C、发行公司债券发生的溢价

　　D、发行公司股票支付的手续费

　　E、外币借款发生的汇兑差额

　　2、下列利息支出中，可予资本化的有( )。

　　A、为对外投资而发生的借款利息支出

　　B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

　　C、清算期间发生的长期借款利息支出

　　D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

　　E、为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

　　3、以下属于非正常停工的情况有()。

　　A、与工程建设有关的劳动纠纷而停工

　　B、因雨季而停工

　　C、资金周转困难而停工

　　D、与施工方发生质量纠纷而停工

　　E、因质量检查而停工

　　4、远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是( )。

　　A、提取在建工程人员的工资

　　B、工程领用自产的钢材

　　C、用带息银行承兑汇票购入工程物资

　　D、购入工程物资，货款尚未支付

　　E、企业发生业务招待费支出

　　5、下列各项中，属于借款费用准则中的资产支出的有(　　)。

　　A、专门计提的在建工程人员的工资及福利费

　　B、企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务

　　C、企业为建设工程项目而转移的非现金资产

　　D、支付的工程人员工资

　　E、购买工程物资开具不带息应付票据

　　6、下列情况可判断为“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有( )。

　　A、厂房实际开工建造

　　B、建造厂房所需的建筑材料购入

　　C、建造生产线的主体设备的购入

　　D、建造生产线的主体设备的安装

　　E、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

　　7、下列不应予以资本化的借款费用有()。

　　A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

　　B、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

　　C、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用

　　D、因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

　　E、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息

　　8、下列关于借款费用开始资本化时点的确定应该满足的条件，正确的有(　)。

　　A、资本支出已经发生

　　B、为购买工程用材料，已经发生了一笔不带息应付票据

　　C、借款费用已经发生

　　D、借款合同已经签订

　　E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始

　　9、下列可以判断为购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或可销售状态，从而应停止资本化的是( )。

　　A、符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求必须完全相符

　　C、所购建或者生产的符合资本化条件的资产有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，但不影响其正常使用或者销售

　　D、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　E、所购建或者生产的资产如果分别建造的，必须在各部分全部完工时

　　10、下列关于所发生的借款费用的会计处理中，正确的有( )。

　　A、属于生产经营期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“财务费用”

　　B、属于筹建期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“长期待摊费用”

　　C、属于应计入固定资产价值的利息费用，也可以计入“财务费用”

　　D、用于固定资产购建的外币专门借款，其发生的汇兑差额，在固定资产资本化开始到达到预定可使用状态前计入固定资产的价值

　　E、用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在其借入时计入固定资产价值

　　11、资本化期间，为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款，下列说法不正确的是( )。

　　A、该一般借款的借款费用可以全额资本化

　　B、应予资本化的利息金额为实际发生的利息费用减去尚未动用的借款存入银行取得的利息收入

　　C、一般借款应予资本化的利息金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率

　　D、资本化率应根据一般借款以及专门借款加权平均利率共同计算确定

　　E、资本化率应根据一般借款加权平均利率计算确定

　　12、关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述正确的是( )。

　　A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化

　　B、专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

　　C、一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额

　　D、一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

　　E、辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算

　　13、关于借款费用暂停资本化和停止资本化，以下表述正确的有( )。

　　A、建设项目因梅雨季节暂停施工4个月，应当暂停借款费用资本化

　　B、因施工单位施工质量问题，导致项目停建100天，应当暂停借款费用资本化

　　C、某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

　　D、某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

　　E、某项固定资产已部分达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，需待整体完工后方可停止借款费用资本化

　　14、下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有( )。

　　A、为购建固定资产借入的专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分在扣减了闲置专门借款用于投资产生的收益后计入工程成本

　　B、房地产开发企业为开发房产而借入的长期负债产生的利息支出属于房屋建设期内的部分，不应计入房产成本，这是因为所建房屋属该类企业的流动资产非固定资产

　　C、只有专门借款派生的辅助费用才可以资本化

　　D、外币专门借款产生的汇兑差额在资本化期间应计入相关资产成本，无需结合资产支出的发生额计算

　　E、一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、某公司于2010年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：

　　(1)专门借款有两笔，分别为： ①2010年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付; ②2010年7月1日专门借款3 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6%，并按月于月末收取利息。

　　(2)一般借款有两笔，分别为： ①2009 年12 月1 日向A 银行长期借款1 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息; ②2009 年1 月1 日发行公司债券1 500万元，期限为5 年，年利率为8%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2010年支出如下： ①1月1日支付工程进度款2 250万元; ②7月1日支付工程进度款4 500万元; ③10月1日支付工程进度款1 500万元。办公楼于2010年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算。要求：根据上述资料回答下列问题。 (1)计算专门借款利息费用的资本化金额。 (2)计算一般借款利息费用的费用化金额。 (3)计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额。并列出关于办公楼利息费用的会计处理。

　　(4)计算建造完工后，该办公楼的入账价值。

　　2、甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为2008年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息;另一笔为2009年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：　　2009年6月1日：1 000万元;　　2009年7月1日：3 200万元;　　2010年1月1日：2 400万元;　　2010年4月1日：1 200万元;　　2010年7月1日：3 600万元。　　工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月收益率为0.5%，全年按照360天计算，每月按照30天计算。　　　根据上述资料，

　　要求： (1)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

　　(2)计算2010年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)

　　3、某外商投资企业以人民币为记账本位币，以业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。该企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2009年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。

　　(2)2008年12月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2009年2月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2009年1月1日开始动工，截止2月末仍处于建造过程中。1月至2月发生支出情况如下： ①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20; ②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各月末均可收到存款利息收入。

　　(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22;2月28日即期汇率为8.27。

　　要求：计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录。

　参考答案及解析;

　　第一大题 ：单项选择题

　　1、答案：C

　　解析：发行公司债券溢折价的摊销属于借款费用。

　　2、答案：A

　　解析：专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

　　3、答案：A

　　解析：选项A，由于在建工程产生的债务只有承担带息债务才能作为资产支出，而为构建固定资产所形成的应付福利费及应付未付工资等，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金或承担带息债务，所以不应当视为资产支出已经发生。

　　4、答案：C

　　解析：甲公司3月12日才同时满足，资本化开始的3个条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

　　5、答案：A

　　解析：专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。

　　6、答案：A

　　解析：不符合借款费用开始资本化的三个条件，所以借款利息还不能资本化。

　　7、答案：D

　　解析：在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　8、答案：D

　　解析：如果工程由于可预见的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因)导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。

　　9、答案：C

　　解析：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

　　10、答案：D

　　解析：固定资产的入账价值不但包括发生的各笔资本支出，还包括专门借款费用的资本化金额。固定资产的入账价值=(1500+3000+3000)+7500×12%×(11-4)/12+7500×12%×3/12-(120-40)=8170(万元)。

　　11、答案：D

　　解析：尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

　　12、答案：C

　　解析：占用一般借款的资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元);应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元);应予资本化的专门借款利息费用=4 000×5%×3/12=50(万元)。

　　13、答案：A

　　解析：专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2000×6%+2000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)。

　　14、答案：D

　　解析：2009年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32万元;一般借款可资本化期间为7个月(2月1日—3月31日，8月1日—12月31日)，一般借款资本化金额=150×6%×2/12+(150+150×3/5)×6%×5/12=7.5万元。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5万元。

　　15、答案：D

　　解析：2008年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

　　16、答案：A

　　解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

　　17、答案：B

　　解析：乙公司于2009年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

　　18、答案：C

　　解析：2008年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5万元。 　　2009年专门借款费用计入损益的金额为0。 　　2010年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113万元。 　　故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5万元。

　　19、答案：C

　　解析：由于有两笔一般借款，资本化率应采用加权平均资本化率。甲公司2009年度的资本化率=(1043.27×5%+600×3%×8/12)/(1043.27+600×8/12)=4.45%。

　　20、答案：D

　　解析：2009年下半年为资本化期间 2009年专门借款在工程期内产生的利息费用=2000×8%×6/12=80(万元) 2009年专门借款全年因投资国债而创造的收益=500×0.2%×3=3(万元) 2009年专门借款利息费用资本化金额=80-3=77(万元) 2009年一般借款对应的资产支出加权平均数=300×3/12+300×1/12=100(万元) 2009年一般借款加权平均资本化率=(500×9%+400×6%×6/12)÷(500+400×6/12)×100%=8.14% 2009年一般借款的利息费用资本化金额=100×8.14%=8.14(万元) 2009年利息费用资本化金额总额=8.14+77=85.14(万元)

　　21、答案：A

　　解析：第二季度可资本化的汇兑差额 =400×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.27)=12.3(万元) 其中，6×(6.29-6.26)表示第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额，6×(6.29-6.27)表示第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ABE

　　解析：借款费用的范围不包括发行公司债券发生的折价或溢价，而包括债券折价或溢价的摊销，所以不选C;股票属于权益资产，所以不选D。

　　2、答案：BDE

　　解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　3、答案：ACD

　　解析：BE属于正常停工。区别见教材376、377页。

　　4、答案：BC

　　解析：资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生;D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。企业发生的业务招待费支出与购建工程无关。

　　5、答案：BCD

　　解析：由于在建工程产生的债务只有承担带息债务才能作为资产支出，A和E没有占用借款资金或承担带息债务，所以不应当视为资产支出已经发生。

　　6、答案：AD

　　解析：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，但不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动。

　　7、答案：AE

　　解析：A选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;E选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

　　8、答案：ACE

　　解析：借款合同已经签订不是确定借款费用开始资本化时点的条件，而只有承担带息票据才会认定资本支出已经发生，如果为不带息票据，则应该在实际支付票款时认定资本支出已经发生，所以选项BD不满足开始资本化条件。

　　9、答案：ACD

　　解析：购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或可销售状态，可从下列几个方面判断：(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　10、答案：AD

　　解析：属于筹建期间不计入固定资产价值的利息费用，应计入“管理费用”，选项B不正确;属于应计入固定资产价值的利息费用，应该资本化，不能计入财务费用，选项C不正确;外币借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下才能计入固定资产价值，选项E不正确。

　　11、答案：ABD

　　解析：A项不能全额资本化，要计算确定;B项是专门借款的描述;D项一般借款与专门借款要分开计算，一般借款的资本化率根据一般借款加权平均利率确定。

　　12、答案：ADE

　　解析：专门借款和一般借款发生的辅助费用的处理原则是一样的，都是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　13、答案：BDE

　　解析：建设项目因梅雨季节暂停施工属于正常中断，不用暂停资本化，选项A不正确。某项固定资产已部分达到可使用状态，且该部分可独立提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化，选项C不正确。

　　14、答案：ADE

　　解析：新准则规定，需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货均属于符合借款费用资本化条件的资产，房地产企业开发的房产符合此条件，应在满足规定条件时，将借款利息费用计入房产成本。此次准则将借款费用资本化的范围扩展至所有借款，而不再局限于专门借款，因此备选答案C就不对了。

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、答案：

　　解析：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　①应付利息=3 000×8%+3 000×10%×6/12=390(万元)

　　②存款利息=750×6%×6/12=22.5(万元)

　　③资本化金额=390-22.5=367.5(万元)

　　(2)一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=750×6/12+1 500×3/12=750(万元)

　　②一般借款资本化率=(1 500×6%+1 500×8%)/(1 500+1 500)=7%

　　③一般借款利息费用资本化金额=750×7%=52.5(万元)

　　④应付利息=1 500×6%+1 500×8%=210(万元)

　　⑤一般借款利息费用化金额=210-52.5=157.5(万元)

　　(3)资本化的利息费用=367.5+52.5=420(万元)

　　费用化金额=157.5(万元)

　　有关办公楼利息费用的会计分录为：

　　借：银行存款 22.5

　　在建工程 420

　　财务费用 　157.5

　　贷：应付利息 　600(390+210)

　　(4)该办公楼的入账价值=2 250+4 500+1 500+420=8 670(万元)

　　2、答案：

　　解析：(1)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

　　①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额

　　2009年专门借款发生的利息金额

　　=5 000×12%=600(万元)

　　2009年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5 000×12%×210/360=350(万元)

　　2009年专门借款存入银行取得的利息收入

　　=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(万元)

　　其中，在资本化期间内取得的利息收入

　　=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(万元)

　　2009年应予资本化的专门借款利息金额

　　=600-350-40=210(万元)

　　2009年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)

　　=350-(115-40)=275(万元)

　　②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额

　　在2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 200×60/360=200(万元)

　　2009年一般借款发生的利息金额

　　=4 000×10%+6 000×5%=700(万元)

　　一般借款的资本化率

　　=700÷10 000×100%=7%

　　2009年一般借款应予资本化的利息金额

　　=200×7%=14(万元)

　　2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-14=686(万元)

　　③计算2009年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　2009年应予资本化的借款利息金额

　　=210+14=224(万元)

　　2009年应当计入当期损益的借款利息金额

　　=275+686=961(万元)

　　④2009年有关会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　224

　　财务费用　　　　　　　　961

　　应收利息(或银行存款)　　 115

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　1 300

　　(2)计算2010年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算2010年专门借款应予资本化的利息金额

　　2010年应予资本化的专门借款利息金额

　　=5 000×12%×270/360=450(万元)

　　2010年应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150(万元)

　　②计算2010年一般借款应予资本化的利息金额

　　2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数

　　=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(万元)

　　2010年一般借款应予资本化的利息金额

　　=4 200×7%=294(万元)

　　2010年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-294=406(万元)

　　③计算2010年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　2010年应予资本化的借款利息金额

　　=450+294=744(万元)

　　2010年应计入当期损益的借款利息金额

　　=150+406=556(万元)

　　④2010年有关会计分录：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　744

　　财务费用 　　　　　　　　556

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　1 300

　　3、答案：

　　解析：2009年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12=15.5(万美元)

　　折合人民币=15.5×8.22=127.41(万元)

　　应付利息=2700×8%÷12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.22=147.96(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.22-8.20)+18×(8.22-8.22)=54(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程 127.41+54=181.41

　　应收利息 20.55

　　贷：长期借款—美元户 54

　　应付利息—美元户 147.96

　　2009年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2700万美元(1700+1000)和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.27=148.86(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×30/30=4000(万元)

　　一般借款资本化率=(2000×6%÷12+6000×5%÷12)/(2000+6000)=0.4375%

　　一般借款利息费用资本化金额=4000×0.4375%=17.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(万元)

　　一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程 148.86+17.5+135.9=302.26

　　财务费用 17.5

　　贷：应付利息—美元户 148.86+0.9=149.76

　　长期借款—美元户 135

　　应付利息 35