2018年税务师考试《税法一》预习考点(11)

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　　一、销项税额的计算

　　二、进项税额

　　三、应纳税额的计算

　　【所属章节】

　　本知识点属于《税法一》第二章增值税

　　【知识点】一般计税方法应纳税额的计算

　　一般计税方法应纳税额的计算

　　一、销项税额的计算

　　(三)主管税务机关核定销售额——两种情况使用

　　【解释1】“成本”分为两种情况：①销售自产货物的为实际生产成本;②销售外购货物的为实际采购成本;“成本利润率”根据规定统一为10%。

　　【解释2】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均销售价格可以参考的前提下才能适用。(顺序、组价)

　　(四)“营改增”试点行业的销售额：(基础班讲解)

　　二、进项税额

　　(一) 准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　1.【特别提示】运费的进项税处理小结

　　2.农产品进项税抵扣小结：

　　农产品进项税额抵扣

　　(1)一般农产品：

　　进项税额=收购价×13%

　　(2)特殊烟叶：

　　烟叶收购金额=收购价款×(1+10%)，10%为价外补贴;

　　应纳烟叶税税额=收购金额×20%

　　烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%

　　烟叶进项税额计算公式：

　　烟叶进项税额=收购价×(1+10%)×(1+20%)×13%

　　烟叶进项税额=收购价×1.1×1.2×13%

　　烟叶进项税额=收购价×1.32×13%

　　【例题·单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为(　　)。(2007年)

　　A.6.5万元

　　B.7.15万元

　　C.8.58万元

　　D.8.86万元

　　【答案】C

　　【解析】烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(万元)。

　　3.不动产进项税额的抵扣(基础班讲解)

　　依据：总局[2016]15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》

　　(二)不得抵扣的进项税额

　　原理上：不符合链条关系;用于非生产经营。

 

　　口诀念三遍：“有销，就有进!无销，就无进”

　　进项税额能否抵扣的重要原则：

　　匹配原则：即进项税是否与销项税匹配。如果对应的是应税项目，则可抵扣，如果对应的销售是简易计税项目、免税项目，则应转出。

　　非正常损失的界定

 

　　(三)抵减发生期进项税额的规定——进项税额转出

　　增值税一般纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产已抵扣进项税额的购进服务，发生上述情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　1.原税法：能确定原进项税额的，按原来抵的进项税额转出。

　　2.成本法：无法确定进项税额的按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用)计算应扣减的进项税额。

　　3.公式法：

　　不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额×免税或简易计税收入/全部收入

　　特别关注：农产品的进项税额转出的特殊性。

　　三、应纳税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额