2018年注册会计师《会计》自测题及答案(25)

 　一、单项选择题

　　1、以下各项符合谨慎性原则做法的是( )。

　　A、按照成本与市价孰低法，应计提短期投资跌价准备100万元

　　B、按照成本与市价孰低法，应计提短期投资跌价准备100万元，考虑当期利润仍然高，还有能力多提准备，实际计提200万元

　　C、期末未决诉讼很可能导致赔偿100万元，确认预计负债10万元列入资产负债表

　　D、期末未决诉讼很可能导致赔偿，将或有负债100万元列入资产负债表

　　E、将发出存货的计价方法由加权平均法改为移动平均法

　　2、将认沽权证直接送给流通股股东的有关业务中，下列处理不正确的是( )。

　　A、发生的认沽权证在备查登记簿中登记

　　B、认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时企业应按行权价高于股票市场价格的差额，计入“股权分置流通权”

　　C、认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时企业应按行权价低于股票市场价格的差额，计入“股权分置流通权”

　　D、认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算的，企业应注销相关性认购权证的记录

　　3、A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元，增值税销项税额为1.7万元)，实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。

　　A、15 B、10.6 C、3.3 D、8.3

　　4、某公司甲商品期初实际成本85万元，本期购入甲商品实际成本325万元，本期甲商品实现销售收入总额425万元，本期发生商业折扣5万元，发生现金折扣10万元，甲商品计划销售毛利率为30%;按毛利率法计算，甲商品期末存货实际成本为( )万元。

　　A、116 B、123 C、126 D、287

　　5、2004年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2005年1月10日，北方公司按每台3万元的价格向西方公司提供A商品10台。2004年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为20台。2004年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的?鄯延梦?.2万元，在上述情况下，2004年12月31日结存的20台A商品的账面价值为( )万元。

　　A、53 B、54 C、52 D、55

　　6、甲公司2003年1月1日以1000万元取得乙公司4000万表决权资本的30%并对乙公司具有重要影响，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度现金股利300万元，2003年和2004年乙公司连续发生净亏损200万元和400万元，甲公司于2004年末估计该项投资的可收回金额为700万元，甲公司对该项投资计提减值准备形成投资损失的金额是( )万元。

　　A、0 B、320 C、30 D、120

　　7、某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为120万元;第二年客户甲单位欠1.5万元账款按规定确认坏账，应收账款期末余额为140万元;第三年客户乙单位破产，所欠1万元中有0.4万元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为130万元;第四年已冲销的甲单位所欠1.5万元账款又收回1万元，年末应收账款余额为150万元。则该企业在四年中因对应收账款计提坏账准备累计计入管理费用的金额为( )万元。

　　A、2.40 B、7.40 C、7.50 D、8.40

　　8、甲企业于2004年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，2003年12月31日该生产线减值准备余额为200万元，2004年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入100万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为2800万元。改造后的生产线的入账价值为( )万元。

　　A、2900 B、2800 C、2700 D、3330

　　9、某建筑公司与客户签订了一项总金额为650万元的固定造价合同，工程已于2005年1月开工，预计2006年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2005年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2005年，已办理结算的工程价款为380万元，实际收到工程价款350万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本的完工程度确认成本和收入。该公司在2005年度确认的合同毛利为( )万元。

　　A、-28 B、2 C、12 D、14

　　10、2003年2月4日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为6382.5万元(含增值税)。合同约定，乙公司应于2003年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议;乙公司以一批产品和一项无形资产偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的无形资产摊余价值3000万元，市场价格为3750万元;已计提减值准备750万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则甲公司受让的该无形资产的入账价值为( )万元。

　　A、4582.5 B、3989.07 C、4558.94 D、3750

　　11、某企业本期购置固定资产支付现金500万元，支付固定资产专门借款利息80万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资20万元，支付耕地占用税100万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额150万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( )万元。

　　A、620 B、600 C、770 D、750

　　12、某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2005年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2005年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2005年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2005年年末“递延税款”科目的贷方余额为( )万元。

　　A、3.30 B、23.10 C、108.90 D、128.70

　　13、某股份有限公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2001年7月1日和16日分别从境外购买设备零配件两批，价款分别为200万美元和140万美元，货款尚未支付，7月1日和7月16日的市场汇率分别为1美元=8.27元人民币和1美元=8.25元人民币。7月31日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假设期初外币应付账款余额为0，该外币债务七月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。

　　A、0.6 B、-3.4 C、3.4 D、-0.6

　　14、A公司于2002年1月发行面值为200万元、票面利率为6%、3年期、到期一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为191万元(不考虑债券发行费用)。债券发行1年后，债券持有者可将其转换为股份，每5元转普通股1股，普通股每股面值为1元。A公司债券溢折价采用直线法摊销。B公司于2003年3月1日将持有的80万元(面值)的A公司债券全部转换成A公司股份，A公司应确认的资本公积为( )万元。

　　A、67.4 B、3.4 C、64 D、269.6

　　15、A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折，未计提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已计提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元。A公司换入的乙设备的入账价值为( )元。

　　A、220000 B、236000 C、290000 D、320000

　　二、多项选择题

　　1、将认股权证以一定价格出售给流通股股东，流通股股东行权时，非流通股东可能涉及的会计科目有( )。

　　A、投资收益 B、股权分置流通权 C、应付权证 D、银行存款 E、长期股权投资

　　2、企业对长期股权追加投资时的下列核算中正确的有( )。

　　A、股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的初次投资借方差额时，超过部分计入资本公积

　　B、股权投资贷方差额小于尚未摊销完毕的初次投资借方差额时，小于部分计入资本公积

　　C、股权投资贷方差额小于尚未摊销完毕的初次投资借方差额时，小于部分继续作为差额摊销

　　D、股权投资借方差额超过初次投资时产生的股权投资贷方差额部分按规定的年限分期摊销

　　E、股权投资借方差额小于初次投资时产生的股权投资贷方差额时，会计核算当中不出现“股权投资差额”明细核算

　　3、在国有企业改制成为有限公司过程中，以下说法正确的有( )。

　　A、改建企业原有的应付福利费、职工教育经费余额，应作为流动负债，不得转为职工投资

　　B、原有应付工资余额，属于欠发职工部分，扣除个人所得税后可转为职工投资

　　C、占有的国有划拨土地，可作价入股增加公司制企业的国有股份

　　D、清理核实的债权债务，实行合并式改建的，由合并后企业承继

　　E、原固定财政拨款形成的资本公积应转为国有股份

　　4、甲公司和乙公司无任何投资和被投资关系，甲公司董事长的妻子是乙公司的总经理。李四拥有甲公司19%的表决权资本。甲公司按协议约定承租乙公司的子公司丙公司，在承租期内，甲公司每年支付给乙公司租赁费200万元，乙公司不再控制丙公司的财务和经营政策。乙公司的监事张三将其所拥有的房屋出租给甲公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有( )。

　　A、甲公司与乙公司

　　B、甲公司与乙公司的总经理

　　C、甲公司与丙公司

　　D、甲公司与李四

　　E、甲公司与张三

　　5、对于会计差错更正，应在会计报表附注中披露的内容有( )。

　　A、重大会计差错的内容

　　B、重大会计差错对净损益的影响金额

　　C、重大会计差错对除净损益以外的其他项目的影响金额

　　D、一般会计差错的更正方法

　　E、产生重大会计差错的原因

　　6、下列各项交易中，属于非货币性交易的有( )。

　　A、以一项账面价值80000元，公允价值15000元的专利换取一项公允价值为13500元的设备，收到补价1500元，支付营业税500元

　　B、以一台设备，账面价值10000元，已提折旧3000元，公允价值8000元，换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料，收取补价2150元

　　C、以一项账面价值150000元，公允价值100000元的长期股权投资，换取一台设备，支付补价25000元

　　D、以一项账面价值80000元，公允价值为100000元，准备持有至到期的长期债券投资，换取一台设备，收取补价20000元

　　E、以一项账面价值80000元的专利权，换取一台设备，换入设备的公允价值为100000元，支付补价26000元

　　7、2003的A公司为B公司的债务提供担保。B公司因到期无力偿还债务被起诉，至2003年12月31日，法院尚未作出判决，A公司根据律师意见认为自己很可能要承担60%的担保责任，估计赔偿金额为100万元。2004年3月10日A公司财务报告批准报出之前以及所得税汇算清缴之前，法院判决A公司需承担110万元责任，A公司决定不再上诉。则对该经济业务A公司2003年正确的会计处理有( )。(假设A公司所得税核算采用债务法核算，税率为33%)

　　A、借：营业外支出10 贷：预计负债10

　　B、借：预计负债100 以前年度损益调整10 贷：其他应付款110

　　C、借：递延税款3.3 贷：以前年度损益调整3.3

　　D、借：利润分配10 贷：以前年度损益调整10

　　E、借：利润分配6.7 贷：以前年度损益调整6.7

　　8、某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在2003年资产负债表日后事项期间发生以下事项，其中属于非调整事项的是( )。

　　A、2004年1月1日起对某些重大会计政策作出调整

　　B、与企业相关的税收政策发生重大变化

　　C、对外提供重大担保事项

　　D、利润分配方案中涉及现金股利的分配

　　E、已经登记为报告年度的销售货物被退回

　　9、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。

　　A、债务转资本时应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额

　　B、投资时初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额

　　C、用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额

　　D、被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益

　　E、转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额

　　10、下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。

　　A、很可能获得的或有资产应在资产负债表中单列项目反映

　　B、因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

　　C、确认预计负债后很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映

　　D、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债不论其金额大小均应披露

　　E、当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

　　11、下列哪些业务通过“期货损益”科目核算( )。

　　A、转让期货会员资格投资产生的损益

　　B、企业支付的交易手续费

　　C、对冲平仓时产生的盈亏

　　D、套期保值合约平仓及结算盈亏

　　E、套保合约交易手续费

　　12、2003年12月母公司将成本为120万元的一批产品销售给子公司，销售价格为150万元，至年末该产品仍有75万元没有实现对外销售，形成存货;2004年2月母公司又将成本240万元上述商品以315万元的价格销售给子公司，2004年4月子公司将上述存货对外销售，销售价格为205万元，销售成本为160万元，其余没有实现对外销售，采用先进先出法对存货计价。则2004年末编制合并报表时，母公司应作的抵销分录有( )。(单位：万元)

　　A、借：期初未分配利润15 贷：主营业务成本15

　　B、借：主营业务收入315 贷：主营业务成本315

　　C、借：主营业务成本54.76 贷：存货54.76

　　D、借：期初未分配利润75 贷：主营业务成本75

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、答案:A

　　解析:B、C、D和E选项属于滥用会计政策或会计估计变更。

　　2、答案:C

　　解析:认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场的价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按时支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。

　　3、答案:C

　　解析:应确认的营业外支出金额=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(万元)。

　　4、答案:A

　　解析:销售净额=425-5=420(万元)

　　销售成本=420×(1-30%)=294万元

　　期末存货成本=85+325-294=116(万元)。

　　5、答案:A

　　解析:有销售合同部分的A商品的可变现净值=(3-0.2)×10=28万元，成本=27万元;无销售合同部分的A商品的可变现净值=(2.8-0.2)×10=26万元，成本=27万元。因此，2004年12月31日结存的20台A商品的账面价值=27+26=53万元。

　　6、答案:C

　　解析:2004年末甲公司投资账面余额=(1000+200-300×30%)-(200+400)×30%=930(万元)，要计提减值准备230万元，冲减资本公积200万元后的差额30万元计入投资收益借方。

　　7、答案:D

　　解析:四年中累计计入费用的金额=6+2.5-0.1+0=8.40(万元)。

　　8、答案:B

　　解析:改造完成时的实际成本=(3600-200-1000)+(310+100+120-100)=2400+430=2830(万元);可收回金额为2800(万元)，改造后的生产线的入账价值为2800万元。

　　9、答案:C

　　解析:完工程度=378÷(378+252)×100%=60%

　　当期确认的合同收入=650×60%-0=390(万元)

　　当期确认的合同毛利=[650-(378+252)] ×60%-0=12(万元)。

　　10、答案:D

　　解析:债权人甲公司受让无形资产的入账价值=(6382.5-2250×17%)×[3750÷(2250+3750)]=3750(万元)。计算债务重组中换入资产的入账价值，注意增值税进项税额需要扣除后再用市场价格(公允价值)进行分配。

　　11、答案:A

　　解析:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=500+20+100=620(万元)。

　　12、答案:B

　　解析:“递延税款”科目的贷方余额=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(万元)。

　　13、答案:D

　　解析:(200+140)×8.26-200×8.27-140×8.25=-0.6(万元)。

　　14、答案:A

　　解析:2003年3月1日转换的可转换公司债券的账面价值=面值80万元+应计利息5.6万元(80×6%/12×14)-尚未摊销的折价2.2万元[9-9/3/12×14]×80/200]=83.4万元，2003年3月1日可转换股份的面值=80÷5=16万元，A公司应确认的资本公积=83.4-16=67.4万元。

　　15、答案:A

　　解析:甲设备第1年折旧额=500000×(2÷5)=200000(元)

　　甲设备第2年折旧额=(500000-200000)×(2÷5)=120000(元)

　　甲设备账面价值=500000-200000-120000=180000(元)

　　乙设备入账价值=180000+10000+30000=220000(元)。

　　二、多项选择题

　　1、答案:ABCDE

　　解析:以上科目均有可能涉及。

　　2、答案:ACDE

　　解析:初次投资和再次投资的差额合并考虑，最终只在一个方向存在。

　　3、答案:ABCDE

　　解析:以上说法均正确。

　　4、答案:ABCD

　　解析:A、B、C、D选项构成关联方关系，E选项甲公司与张三不构成关联方关系。

　　5、答案:ABCE

　　解析:企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：(1)重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。(2)重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

　　6、答案:AC

　　解析:选项“A”补价比例=1500/15000=10%，属于非货币性交易;选项“B”补价比例=2150/8000=26.85%>25%，不属于非货币性交易;选项“C”补价比例=25000/(100000+25000)=20%，属于非货币性交易;选项“D”补价比例=20000/100000=20%，虽然<25%，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性交易;选项“E”补价比例=26000/100000=26%，不属于非货币性交易。

　　7、答案:BD

　　解析:债务提供担保属于永久性差异。

　　8、答案:ABCD

　　解析:A项，是当年正常业务处理;BCD三项均可参见教材P401，E是调整事项，要进行调整。

　　9、答案:ABDE

　　解析:以非现金资产对外投资时，按非现金资产的账面价值加上相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额不做处理。

　　10、答案:BDE

　　解析:A选项或有资产不得表内披露;C选项补偿金额在基本确定收到时作为资产确认，不是“很可能”时确认且不必单列项目。

　　11、答案:ABC

　　解析:“选项D和E”应记入“递延套保损益”科目。

　　12、答案:ABC

　　解析:D项与A项相冲，没有考虑到毛利率。