2018年注册会计师考试《会计》精选练习(3)

 　　1.喜乐公司2014年1月8日从二级市场上购入100万股股票作为交易性金融资产核算，购入时，每股价格为16元(其中包括已宣告但尚未支付的现金股利1元/股)，另支付手续费50万元。2014年12月31日该股票每股价格为18元。2015年3月15日喜乐公司以每股21元的价格将该股票全部出售，扣除支付的手续费用40万后，实际收到价款2060万元。不考虑其他因素，喜乐公司出售该股票时应确认的处置损益为( )万元。

　　A. 220

　　B. 260

　　C. 510

　　D. 560

　　2.甲公司2014年发生如下业务：(1)期初库存商品的账户余额为2000万元，存货跌价准备余额为300万元，本期共购进该商品7000万元，本期将库存商品的60%对外销售，存货成本结转采用一次加权平均法核算。期末结余存货的可变现净值为3500万元，存货期末采用成本与可变现净值孰低进行计量。(2)本年与乙公司签订了一项固定造价工程合同，预计2016年8月5日工程将全部完工。截止到2014年12月31日工程施工账户余额为800万元，工程结算账户余额为1000万元。不考虑相关税费和其他因素，甲公司2014 年12月31日资产负债表上“存货”项目的列示金额为( )万元。

　　A. 3 480

　　B. 3 500

　　C. 3 680

　　D. 3 700

　　3.下列关于职工薪酬的表述中正确的是( )。

　　A. 短期薪酬包括企业为职工缴纳的养老保险、医疗保险、生育保险等

　　B. 企业将自产产品作为福利发放给职工，应当根据收益对象，按照产品成本和相关税费之和计入成本或损益，同时确认应付职工薪酬

　　C. 企业与职工解除劳动关系而给予的补偿应计入“管理费用”

　　D. 企业在专利技术研究阶段发生职工薪酬应计入无形资产成本

　　4.2013年1月1日，天宇公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买天宇公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2013年12月31日每股股票的公允价值为14元。在等待期内，第一年有3人离职，预计第二年还有3人离职，第二年实际有2人离职。2014年10月20日，天宇公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。2014年12月31日，剩余高管人员全部行权，当日天宇公司普通股市场价格为每股16元。剩余库存股于当日全部注销。2014年12月31日，天宇公司应确认的股本溢价为( )万元。

　　A. 130

　　B. 140

　　C. 270

　　D. 1 080

　　5.下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。

　　A. 外币货币性可供出售金融资产产生的汇兑差额

　　B. 固定资产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值

　　C. 可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税影响

　　D. 外币财务报表折算差额

　　6.阳光公司持有甲公司30%的有表决权的股份，能够对甲公司施加重大影响。2014年10月25日阳光公司将一批账面余额1500万元的商品，以1200万元的价格销售给甲公司(甲公司仍然作为存货进行后续核算)，假设交易损失中有200万元是由于减值造成的。至2014年末资产负债表日，该批存货已经对外销售了20%。阳光公司在对甲公司初始投资时，甲公司各项可辨认的资产、负债账面价值与公允价值一致，两者之前未发生内部交易。甲公司2014年净利润为2500万元，不考虑所得税和其他因素。阳光公司因该项投资2014年应该确认的投资收益为( )万元。

　　A. 0

　　B. 822

　　C. 774

　　D. 726

　　7.通威公司正在修建大型污水处理工程项目，该工程2013年6月1日竣工并达到预定可使用状态，整个工程花费150万元，通威公司将其作为固定资产核算，采用双倍余额递减法核算，预计净残值为10万元，使用期限为5年。政府为了鼓励企业进行环保建设，于2013年5月15日向通威公司拨付补贴款120万元。通威公司2014年应计提的折旧额和应确认的营业外收入分别是( )万元。

　　A. 60;12

　　B. 48;24

　　C. 60;48

　　D. 48;38.4

　　8.下列选项中关于关联方关系的表述中错误的是( )。

　　A. 甲公司总经理的父亲能够控制乙公司，则甲乙公司之间构成关联方关系。

　　B. 甲公司控制乙公司，乙公司持有丙公司40%的股权(能够对丙公司施加重大影响)，则甲公司与丙公司之间构成关联方关系。

　　C. 甲、乙公司共同控制丁公司，则甲、乙公司之间不构成关联方关系。

　　D. 甲公司分别持有乙公司和丙公司40%、35%的股权，能够对乙、丙公司施加重大影响，则乙公司和丙公司构成关联方关系。

　　9.大鹏公司为一家上市公司，因业务发展需要，对甲公司进行了长期股权投资，在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这两家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。

　　资料一：2014年1月1日，大鹏公司从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的70%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为5 750万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元。大鹏的公司处理为：①合并报表上确认商誉150万元。

　　资料二：2014年5月18日，大鹏公司赊销一批产品给甲公司，销售价格为150万元，增值税额为25.5万元，实际成本为120万元;相关应收款项至年末尚未收到，大鹏公司对其计提了坏账准备10万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。大鹏公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：②抵销营业收入150万元;③抵销营业成本120万元;④抵销资产减值损失10万元;⑤抵销应付账款175.5万元;⑥确认递延所得税负债2.5万。根据上述资料分析大鹏公司的会计处理正确的是( )。

　　A. ②③⑤⑥

　　B. ①③④⑤⑥

　　C. ①②④⑤⑥

　　D. ①②④⑤

　　10.乐天股份有限公司为一家上市公司，2014年归属于普通股股东的净利润为40 000万元，期初发行在外普通股股数20 000万股，年内普通股股数未发生变化。2014年1月1日，公司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券的转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。乐天公司2014年稀释每股收益为( )元/股。

　　A. 0.22

　　B. 1.59

　　C. 1.61

　　D. 2

　　11.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务按照交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2014年11月30日，应收账款结余300万欧元，折算成人民币账面余额2292万元。该公司2014年12月份发生下列外币业务：(1)12月4日，收到上月A公司所欠300万欧元并存入银行，当日即期汇率为1:7.57。(2)12月15日，进口材料一批，货款200欧元，尚未支付，当日即期汇率1:7.7。该商品尚未出售，可变现净值按外币反映为160万欧元。假定12月31日欧元即期汇率为1:7.54。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响为( )万元。

　　A. -354.6

　　B. -363.6

　　C. -332.6

　　D. -331.6

　　12.以下关于公允价值计量的表述中，错误的是( )。

　　A. 交易费用不包括运输费用

　　B. 企业在确定最有利市场时，应该考虑相关交易费用

　　C. 甲企业通过出让方式取得一块土地，该土地的用途被限定为工业用地，甲企业在持有期间，不得擅自改变土地用途，在对该土地进行公允价值时，不需要考虑土地用途受限的影响

　　D. 企业在确定相关资产的公允价值时，应该考虑资产所在的地理位置

　　1，参考答案：B

　　解题分析： 喜乐公司出售时应确认的处置损益=出售净价-出售时的账面价值=2060-1800=260万元。

　　(出售时的投资收益=出售净价-取得时成本=2060-(16-1)×100=560万元)

　　2014年1月8日

　　借：交易性金融资产——成本 1 500

　　应收股利 100

　　投资收益 50

　　贷：银行存款 1 650

　　借：银行存款 100

　　贷：应收股利 100

　　2014年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 300

　　2015年3月15日

　　借：银行存款 2 060

　　贷：交易性金融资产——成本 1 500

　　——公允价值变动 300

　　投资收益 260

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资收益 300

　　2，参考答案：B

　　解题分析：

　　(1)期末库存商品的账户余额=(2 000+7 000)×(1-60%)=3 600万元

　　可变现净值为3 500万元，按照成本与可变现净值孰低进行计量，期末应列示在“存货”项目上的金额为3 500万元。

　　(存货账面价值=3 600-300×40%=3 480万元;存货跌价准备转回20万元)

　　(2)工程施工<工程结算，应列示在资产负债表的“预收款项”项目中。

　　3，参考答案：C

　　解题分析： 选项A.短期薪酬包括企业为职工缴纳的医疗保险、生育保险、工伤保险、住房公积金等，养老保险和失业保险属于离职后福利的核算范围;B.企业将自产产品作为福利发放给职工，应当根据收益对象，按照产品公允价值和相关税费之和计入成本或损益，同时确认应付职工薪酬;选项D.企业在专利技术研究阶段发生职工薪酬应计入“管理费用”。

　　4，参考答案：A

　　解题分析：

　　第一年确认费用：

　　借：管理费用 528【12×(50-3-3)×2×1/2】

　　贷：资本公积——其他资本公积 528

　　第二年确认费用：

　　借：管理费用 552【12×(50-3-2)×2×2/2-528】

　　贷：资本公积——其他资本公积 552

　　回购股份时，分录为：

　　借：库存股 1 500

　　贷：银行存款 1 500

　　行权时分录为：

　　借：银行存款 540 【45×6×2】

　　资本公积——其他资本公积 1 080

　　贷：库存股 1 350 【15×45×2】【1500×90%】

　　资本公积——股本溢价 270

　　注销库存股：

　　借：股本 10

　　资本公积——股本溢价 140

　　贷：库存股 150

　　2014年12月31日，天宇公司应确认的股本溢价为130万元(270-140)。

　　5，参考答案：A

　　解题分析： 选项A，外币货币性可供出售金融资产产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);其他选项计入“其他综合收益”。

　　6，参考答案：C

　　解题分析： 该项内部交易损失为300万元，其中200万元是减值造成的，因而应该全额确认减值损失，无需对净利润进行调整;另外商品已经对外出售20%，所以未实现的内部交易损益为(300-200)×80%=80万元。所以阳光公司因该项投资2014年应该确认的投资收益为=(2500+80)×30%=774万元，选项C正确。

　　7，参考答案：B

　　解题分析： 2014年折旧额=150×2/5×1/2+(150-150×2/5)×2/5×1/2=48万元

　　2014年应确认的营业外收入=120÷5=24万元

　　特别提示：

　　(1)与资产相关的政府补助，递延收益在资产的预期使用年限内平均分摊;

　　(2)售后租回形成融资租赁对应的递延收益，按照与该项资产折旧率相同的比例进行分摊。

　　(3)售后租回形成经营租赁对应的递延收益，按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊。

　　8，参考答案：D

　　解题分析： 选项D受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

　　知识点：关联方关系的判断(第十二章)

　　测试统计：本题已被测试过 20 次，做正确 11 次，正确率 55%。

　　9，参考答案：D

　　解题分析： ①正确②正确③错误④正确⑤正确⑥错误

　　③抵销营业成本150万元;⑥抵销递延所得税资产2.5万元。

　　合并商誉=5750-8000×70%=150万元

　　分录：

　　借：营业收入 150

　　贷：营业成本 150

　　借：应付账款 175.5

　　贷：应收账款 175.5

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　补充：

　　大鹏公司：

　　借：应收账款 175.5

　　贷：营业收入 150

　　应交税费 25.5

　　借：营业成本120

　　贷：存货 120

　　甲公司：假定甲公司对外售价200

　　借：存货150

　　应交税费25.5

　　贷：应付账款175.5

　　借：应收账款 234

　　贷：营业收入 200

　　应交税费 34

　　借：营业成本 150

　　贷：存货 150

　　10，参考答案：B

　　解题分析： 对于可转换公司债券，可以采用假设转换法判断其稀释性，并计算稀释每股收益。首先，假设这部分可转换公司债券在当期期初(或发行日)即已转换成普通股，从而一方面增加了发行在外的普通股股数，另一方面节约了公司债券的利息费用，增加了归属于普通股股东的当期净利润。然后，用增加的净利润除以增加的普通股股数，得出增量股的每股收益，与原来的每股收益比较。如果增量股的每股收益小于原每股收益，则说明该可转换公司债券具有稀释作用，应当计入稀释每股收益的计算中。

　　计算稀释每股收益时，以基本每股收益为基础，分子的调整项目为当期已确认为费用的利息等的税后影响额;分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初(或发行日)转换为普通股的股数加权平均数。

　　2014年度每股收益计算如下：

　　基本每股收益=40 000/20 000=2(元/股)

　　每年支付利息=60 000×2%=1 200(万元)

　　负债成份公允价值=1 200/(1+3%)+1 200/(1+3%)2+61 200/(1+3%)3=58 302.83(万元)

　　权益成份公允价值=60 000-58 302.83=1 697.17(万元)

　　假设转换所增加的净利润=58 302.83×3%×(1-25%)=1 311.81(万元)

　　假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000(万股)

　　增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22(元/股)

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。

　　稀释每股收益=(40 000+1 311.81)/(20 000+6 000)=1.59(元/股)

　　11，参考答案：D

　　解题分析： 12月份发生外币业务的会计处理如下：

　　借：银行存款 2271【300×7.57】

　　财务费用 21

　　贷：应收账款 2292

　　借：原材料 1540【200×7.7】

　　贷：应付账款 1540

　　借：资产减值损失 333.6

　　贷：存货跌价准备 333.6【1540-160×7.54】

　　期末货币性项目调整分录

　　借：应付账款 32【200×(7.7-7.54)】

　　贷：银行存款 9【300×(7.54-7.57)】

　　财务费用 23

　　上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响=-21-333.6+23=-331.6万元

　　12，参考答案：C

　　解题分析： 选项B，最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。选项C，该土地为工业用地，这是土地本身的特征，因而在以公允价值计量时，需要考虑这一特征。

　　企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。①如果该限制是针对相关资产本身的，则此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。②如果该限制是针对资产持有者的，则此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。选项D，市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。