2018年注册会计师考试《会计》精选练习(23)

 　　一、单项选择题

　　1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是(　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

　　B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

　　D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

　　2.2015年1月1日，新华公司从二级市场支付价款204万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)购入大海公司发行的债券，另发生交易费 用0.7万元。该债券面值为200万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，新华公司管理层拟短期内随时出售大海公司债券。新华公司于 2015年1月和7月分别收到该债券2014年下半年和2015年上半年利息每次4万元;2015年6月30日该债券的公允价值为230万元(不含利 息);2015年8月30日，新华公司将该债券全部出售，取得价款235万元。不考虑其他因素，新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益为 (　)万元。

　　A.34.3

　　B.39

　　C.38.3

　　D.45

　　3.2014年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 044.75万元，另外支付交易费用10万元。该债券系5年期，到期一次还本付息债券，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到 期投资核算。假定不考虑其他因素的影响，甲公司持有的该债券在2015年12月31日的摊余成本为(　)万元。

　　A.2 136.94

　　B.2 100

　　C.2 222.42

　　D.2 163.20

　　4.甲公司2013年1月1日支付价款2 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司当月发行的5年期债券，面值为2 500万元，票面年利率为4%，按年支付利息，本金到期一次支付，甲公司将其划分为持有至到期投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将 债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2015年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的50%(即1 250万元)将会在该年年末收回，而其余50%本金将于2017年年末付清，甲公司仍维持原投资意图。则以下不正确的会计处理是(　)。

　　A.债券发行方2015年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　B.债券发行方2015年赎回50%后，甲公司应将剩余部分继续作为持有至到期投资核算

　　C.甲公司预计本金的50%会在2015年年末收回时，应调整2015年期初摊余成本

　　D.调整后2015年期初摊余成本与原摊余成本之间的差额计入当期损益

　　5.2015年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 044.75万元，另外支付交易费用10万元。该债券系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有 至到期投资核算。则甲公司2015年因持有该项持有至到期投资应确认的投资收益的金额为(　)万元。

　　A.100

　　B.102.24

　　C.82.19

　　D.17.81

　　6.2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1 000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 180万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　)万元。

　　A.1 000

　　B.1 100

　　C.1 180

　　D.1 280

　　7.信达公司将应收账款出售给某银行。该应收账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备60万元，售价为420万元，双方协议规定不附追索 权。信达公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，金额为46.8万元(货款40万元，增值税销项税额为6.8万元)，实际发生 的销售退回由信达公司负担。信达公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为(　)万元。

　　A.52

　　B.31.2

　　C.73.2

　　D.-79

　　8.2014年1月1日，M银行向乙企业发放一笔5年期贷款10 000万元，乙企业实际取得9 800万元，合同年利率为6%，实际年利率为6.48%，假定该贷款一直不存在减值迹象，2015年12月31日该贷款的摊余成本为(　)万元。

　　A.9 835.04

　　B.9 872.35

　　C.9 800

　　D.10 000

　　9.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.可供出售金融资产不需要计算摊余成本

　　B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

　　C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入当期损益

　　10.甲公司2015年3月25日支付价款2 230万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015年5月10 日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利60万元。不考虑其他因素，甲公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A.2 230

　　B.2 170

　　C.2 180

　　D.2 105

　　11.2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利 息5万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司取得该债券时影响“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为(　)万元。

　　A.9(借方)

　　B.9(贷方)

　　C.14(借方)

　　D.14(贷方)

　　12.新华公司于2015年1月1日从证券市场上购入M公司于2014年1月1日发行的债券，划分为可供出售金融资产，该债券系三年期、票面年 利率为5%的债券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期利息。购入债券时确定的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值为2 000万元，实际支付价款为2 023.34万元，另支付相关交易费用40万元。2015年12月31日该债券的公允价值为2 000万元。新华公司持有该项可供出售金融资产对其2015年营业利润的影响金额为(　)万元。

　　A.117.8

　　B.36.66

　　C.17.8

　　D.0

　　13.2014年1月31日甲股份有限公司持有某上市公司A股股票10万股作为可供出售金融资产核算，购入时每股公允价值为12元，2014年 年末账面价值为144.1万元(包括成本120.6万元和公允价值变动23.5万元)。甲股份有限公司于2015年11月2日以每股15元的价格将该股票 全部出售，支付手续费0.5万元，该股票投资影响甲股份有限公司2015年年度营业利润的金额为(　)万元。

　　A.28.9

　　B.29.4

　　C.30

　　D.29.5

　　14.甲公司于2014年1月1日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券划分为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利 率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时确定的实际年利率为6%。甲公司购 入债券的面值为1 000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2014年12月31日，该债券的公允价值为900万元。 2015年12月31日，该债券的公允价值为700万元并预计将继续下降。甲公司2015年度对该项可供出售金融资产应确认的“资产减值损失”的金额为 (　)万元。

　　A.281.11

　　B.200

　　C.217.8

　　D.246.52

　　15.关于金融资产转移，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

　　B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，不应当终止确认该金融资产

　　C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

　　D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

　　多项选择题

　　1.下列各项中，属于企业金融资产的有(　)。

　　A.贷款

　　B.应收票据

　　C.无形资产

　　D.持有至到期投资

　　2.企业购买、发行或处置金融工具发生的交易费用不包括(　)。

　　A.融资费用

　　B.内部管理成本

　　C.支付给代理机构的手续费

　　D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　3.下列各项金融资产中可以划分为交易性金融资产的有(　)。

　　A.从二级市场上购入准备近期出售的债券

　　B.从二级市场上购入准备持有至到期的债券

　　C.衍生金融资产

　　D.购入某企业25%的股票，对其具有重大影响

　　4.下列非衍生金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有(　)。

　　A.被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

　　B.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

　　C.符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产

　　D.股权投资

　　5.A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2015年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为5%，到期日为 2018年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为960.54万元，另支付相关交易费用5万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2015年年末债务人B公司发生亏损， 估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际年利率为6%。假定按年计提利息，利息以单利计算。A公司关于该项持有至到期投资的会计处 理中正确的有( )。

　　A.2015年1月2日持有至到期投资的入账价值为965.54万元

　　B.2015年12月31日持有至到期投资账面价值为1 023.47万元

　　C.2015年12月31日持有至到期投资应计提减值准备123.47万元

　　D.2015年12月31日持有至到期投资计提减值准备后应重新计算实际利率

　　6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

　　B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

　　C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

　　D.确定的持有至到期投资实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

　　7.下列有关贷款和应收款项的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

　　C.贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量

　　D.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量

　　8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有(　)。

　　A.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算确认利息收入

　　B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

　　D.贷款和应收款项计提的减值可以转回

　　9.下列各项中，影响可供出售金融资产债务工具摊余成本的有(　)。

　　A.公允价值变动

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.分期收回的利息

　　10.2014年2月8日，甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，成交价为每股3.2元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.3 元)，另支付交易费用2万元，作为可供出售金融资产核算;2014年3月5日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利;2014年12月31日，乙公司股票 市价为每股3.4元。2015年1月10日，甲公司将持有乙公司的股票全部出售，成交价为每股4.2元，另支付相关税费2.6万元，甲公司将处置价款扣除 相关税费后的净额存入银行。不考虑其他因素，则甲公司的相关会计处理中正确的有(　)。

　　A.可供出售金融资产的入账价值为292万元

　　B.2014年3月5日收到现金股利时应确认投资收益30万元

　　C.2014年12月31日应确认其他综合收益48万元

　　D.2015年1月10日，处置时应确认投资收益125.4万元

　　11.下列各项资产减值准备，在相应资产持有期间内资产价值回升时可以转回的有(　)。

　　A.持有至到期投资减值准备

　　B.贷款损失准备

　　C.存货跌价准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　12.下列各项中，表明金融资产发生减值的有(　)。

　　A.发行方或债务人发生严重财务困难

　　B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

　　C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

　　D.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

　　13.下列有关可供出售金融资产的说法中，正确的有(　)。

　　A.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回

　　B.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益

　　C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失不必转出

　　D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　14.下列事项中，不应终止确认金融资产的有(　)。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿

　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　15.甲公司将一项应收账款3 000万元出售给某商业银行乙银行，取得款项2 800万元，同时承诺对不超过该应收账款余额5%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账 款的损失率预计为10%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为60万元。不考虑其他因素，甲公司在出 售日的会计处理中正确的有(　)。

　　A.确认继续涉入资产150万元

　　B.确认继续涉入负债210万元

　　C.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

　　D.确认营业外支出260万元

　　综合题

　　1.2014年1月1日，甲公司支付价款1 905.54万元从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为2 000万元、5年期的不可赎回债券，另发生交易费用20万元。该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还 本金和最后一次利息。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未出现减值迹象。2015年1月1日，该 债券市价总额为2 250万元。当日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80%，出售债券发生相关手续费10万元;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融 资产。2015年4月30日，甲公司将剩余20%债券出售取得价款550万元，另支付相关手续费3万元。

　　要求：不考虑其他因素，编制甲公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关应收票据业务的资料如下：

　　(1)2015年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，长江公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100万元，增值税销项税额为17万 元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件、所售A商品的成本为80万元，未计 提存货跌价准备。

　　(2)2015年3月长江公司将从乙企业取得的应收票据向丙商业银行贴现，贴现息为5万元，当日长江公司将扣除贴息后实际收到的款项112万元存入银行。同时，与丙商业银行约定，在票据到期日不能从乙企业收到票款时，丙商业银行可向长江公司追偿。

　　要求：编制长江公司与上述经济业务相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　3.新华公司为一家非金融类上市公司。新华公司在编制2015年年度财务报告时，内部审计部门就2015年下列有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2015年3月1日，新华公司在股权分置改革中取得甲公司5%的有表决权股份。新华公司对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。新华公司将该项股票投资分类为交易性金融资产，并采用公允价值进行后续计量。

　　(2)2015年4月1日，新华公司从证券市场上购入乙公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(不属于股权分置改革中的限售股权)，对乙公 司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有公开的市场报价。因乙公司的股份比较集中，新华公司未能在乙公司的董事会中派有代表，但由于新华公司 打算将该股份长期持有，遂将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

　　(3)2015年7月1日，新华公司从上海证劵交易所购入丙公司2015年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。新华公司购买丙公司债券合计支付了1 086.3万元(包括交易费用6.3万元)。新华公司拟随时出售该项债券，以获取利润差价，遂将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(4)2015年2月1日，新华公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元(包括交易费用)。新华公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，故将其分类为持有至到期投资。

　　新华公司2015年下半年资金周转困难，遂于2013年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份丁公司债券后，新华公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　(5)2015年11月1日，新华公司从证券市场上购入戊公司2015年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。新华公司购买戊公司债券支付购买价款1 000万元，另发生交易费用22.5万元。新华公司没有意图将该债券持有至到期，也不打算近期内出售，遂将该债券划分为可供出售金融资产。

　　(6)2013年7月，新华公司支付1 250万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2013年1月发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为1500万美元。新华公司将其划分为持有至到期投资。

　　2015年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格 严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对 经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。

　　综合考虑上述因素，新华公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券 会有较大的信用风险。为此，新华公司于2015年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，并将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断新华公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由;如不正确，请指出相关金融资产正确的分类。

　　4.2012年5月2日，甲公司以银行存款1 700万元自二级市场购入乙公司股票100万股，另支付相关交易费用15万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2012年6月15日 收到乙公司本年5月20日宣告发放的现金股利60万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股14元，甲公司预计该下跌是暂时性的。 2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2014年12月31 日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12.5元的价格将其全部对外出售，出售时发生相关税费5 万元，扣除相关税费后取得的净价款为1 245万元。假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制上述相关经济业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　5.W银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2015年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5 000万元，票面年利率和实际年利率均为5%。经批准，W银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：

　　2015年1月1日，W银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。W银行收到款项4 240万元，同时保留以下权利：(1)收取本金1 000万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以4 000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的4 000万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按2∶8的比例在W银行和受让人之间 进行分配;但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从W银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

　　2015年1月1日，该组贷款的公允价值为5 050万元，0.5%的超额利差的公允价值为18万元。

　　2015年12月31日，已转移贷款发生信用损失15万元。

　　要求：

　　(1)W银行是否应当全额终止确认该项贷款，并说明理由。

　　(2)计算W银行该项金融资产转移所形成的利得。

　　(3)编制W银行转移该项金融资产相关的会计分录。

　　(4)2015年12月31日，已转移贷款发生信用损失W银行应如何进行处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。所以选项A正确，选项B、C和D不正确。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益=现金总流入-现金总流出=(235+4+4)-(204+0.7)=38.3(万元)，选项C正确。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】因为该债券系到期一次还本付息的债券，所以期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)，2014年12月31日该持有至到期投资摊 余成本=(2 044.75+10)×(1+4%)=2 136.94(万元)，2015年12月31日该持有至到期投资摊余成本=2 136.94×(1+4%)=2 222.42(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项A错误。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司购入的乙公司债券的初始入账价值=2 044.75+10=2 054.75(万元)，2015年因持有该项持有至到期投资应确认的投资收益=2 054.75×4%=82.19(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1 000(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】信达公司出售该项应收账款时应确认的营业外支出=600-420-60-46.8=73.2(万元)。

　　会计处理为：

　　借：银行存款　420

　　坏账准备　60

　　其他应收款　46.8

　　营业外支出　73.2

　　贷：应收账款　600

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2014年12月31日，该贷款的摊余成本=9 800×(1+6.48%)-10 000×6%=9 835.04(万元)，2015年12月31日，该贷款的摊余成本=9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6%=9 872.35(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，债务工具作为可供出售金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项C，因持有可供出售金融资产取得的现金股利应确认为投资收益，选项D，取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值=2 230-60+10=2 180(万元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　300

　　应收利息　5

　　贷：银行存款　291

　　可供出售金融资产——利息调整　14

　　从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=2 023.34+40-2 000×5%=1 963.34(万元)，由于可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。则该项可供出售金融资产对新华公司2015年营业利润的影 响金额=1 963.34×6%=117.8(万元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】该股票投资影响甲公司2015年度营业利润的金额=15×10-0.5-120.6=28.9(万元)。即处置时影响损益的金额。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日，可供出售金融资产的入账价值=980.52+6-1 000×4%=946.52(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”的期初金额=1 000-946.52=53.48(万元)，2014年12月31日“可供出售金融资产——利息调整”的摊销金额=946.52×6%-1 000×4%=16.79(万元)，应确认的“可供出售金融资产—公允价值变动”贷方金额=946.52+16.79-900=63.31(万 元)，2015年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=(946.52+16.79)×(1+6%)-1 000×4%=981.11(万元)，可供出售金融资产应确认的资产减值损失金额=981.11-700=281.11(万元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债，选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费 用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，作为持有至到期投资核算;选项D，作为长期股权投资核算。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金 融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(2)在初始确认时被指定为可供出售的 非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】持有至到期投资的入账价值=960.54+5=965.54(万元)，选项A正确;2015年12月31日计提减值准备前持有至到期投 资的摊余成本=965.54×(1+6%)=1 023.47(万元)，未来现金流量现值为900万元，所以应计提的减值准备金额=1 023.47-900=123.47(万元)，计提减值准备后持有至到期投资账面价值为900万元，选项B错误，选项C正确;2015年12月31日持有 至到期投资计提减值准备后实际利率仍为6%，选项D错误。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失，选项C不正确。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项C错误。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】可供出售金融资产期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金，故选项B、C和D正确。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=100×(3.2-0.3)+2=292(万元)，选项A正确;2014年3月5日收到现金股利时不影响 投资收益，选项B不正确;2014年12月31日，应确认“可供出售金融资产——公允价值变动”，同时计入其他综合收益，应确认其他综合收益的金 额=100×3.4-292=48(万元)，选项C正确;2015年1月10日处置可供出售金融资产时应确认的投资收益金 额=100×4.2-292-2.6=125.4(万元)，选项D正确。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，长期股权投资减值准备一经计提，以后持有期间不得转回。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上选项均正确。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益，选项C错误。

　　14.

　　【答案】BC

　　【解析】下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产; (2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合 约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权;(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产 买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额=3 000×5%=150(万元)，按照资产账面价值和财务担保金额孰低以150万元确认继续涉入资产,选项A正确;按照财务担保150+提供担保而收取的费 用60=210(万元)确认继续涉入负债，选项B正确;确认营业外支出的金额=3 000-(2 800-60)=260(万元)，选项D正确。

　　三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　持有至到期投资的初始投资成本=1 905.54+20=1 925.54(万元)

　　借：持有至到期投资——成本　2 000

　　贷：银行存款　1925.54

　　持有至到期投资——利息调整　74.46

　　2014年12月31日

　　借：应收利息　80(2 000×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　16.28

　　贷：投资收益　96.28(1 925.54×5%)

　　2015年1月1日

　　借：银行存款　1 790(2 250×80%-10)

　　持有至到期投资——利息调整　46.54

　　[(74.46-16.28)×80%]

　　贷：持有至到期投资——成本　1 600(2 000×80%)

　　投资收益　236.54

　　借：可供出售金融资产——成本　400(2 000×20%)

　　——公允价值变动　61.64

　　[2 250×20%-(400-11.64)]

　　持有至到期投资——利息调整　11.64

　　贷：持有至到期投资——成本　400

　　可供出售金融资产——利息调整　11.64

　　(74.46-16.28-46.54)

　　其他综合收益　61.64

　　2015年4月30日

　　借：银行存款　547(550-3)

　　可供出售金融资产——利息调整　11.64

　　贷：可供出售金融资产——成本　400

　　——公允价值变动　61.64

　　投资收益　97

　　借：其他综合收益　61.64

　　贷：投资收益　61.64

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：应收票据　117

　　贷：主营业务收入　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17

　　借：主营业务成本　80

　　贷：库存商品　80

　　(2)

　　借：银行存款　112

　　短期借款——利息调整　5

　　贷：短期借款——成本　117

　　3.

　　【答案】

　　(1)资料(1)新华公司持有甲公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　正确的分类和处理：新华公司持有的甲公司限售股权应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(2)资料(2)新华公司持有乙公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会 计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题由于新华公司 打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应划分为可供出售金融资产。

　　正确的分类和处理：新华公司持有的乙公司限售股权应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(3)资料(3)新华公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：新华公司购入丙公司3年期的债券，拟随时用于出售以获取利润差价，所以应划分为交易性金融资产。

　　正确的分类和处理：新华公司应将所持丙公司债券分类为交易性金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(4)资料(4)新华公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理不正确。

　　理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　正确的分类和处理：2015年11月1日，新华公司应将剩余20万份丁公司债券投资重分类为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(5)资料(5)新华公司将所持戊公司债券投资分类为可供出售金融资产的处理正确。

　　理由：新华公司没有打算持有戊公司债券至到期，也没有随时出售的意图，故应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(6)资料(6)新华公司将持有的W汽车金融公司债券重分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：新华公司出售持有的W汽车金融公司债券主要是由于其自身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到新华公司对其他持有至到期投资的分类。

　　正确的分类和处理：新华公司剩余的持有至到期投资不需要重分类，继续作为持有至到期投资，采用实际利率按摊余成本进行后续计量。

　　4.

　　【答案】

　　(1)

　　2012年5月2日

　　借：可供出售金融资产——成本　1 715(1 700+15)

　　贷：银行存款　1 715

　　2012年5月20日

　　借：应收股利　60

　　贷：投资收益　60

　　2012年6月15日

　　借：银行存款　60

　　贷：应收股利　60

　　2012年12月31日

　　借：其他综合收益　315

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　315

　　(1 715-14×100)

　　2013年12月31日

　　借：资产减值损失　815

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　500

　　(14×100-9×100)

　　其他综合收益　315

　　2014年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　200

　　(11×100-9×100)

　　贷：其他综合收益　200

　　2015年3月20日

　　借：银行存款　1 245

　　可供出售金融资产——公允价值变动　615

　　(315+500-200)

　　贷：可供出售金融资产——成本　1 715

　　投资收益　145

　　借：其他综合收益　200

　　贷：投资收益　200

　　(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=60-815+145+200=-410(万元)或甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=现金流入-现金流出=60+1 245-1 700-15=-410(万元)。

　　5.

　　【答案】

　　(1)W银行不应当全额终止确认该项贷款。

　　理由：W银行既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关金融资产和金融负债。

　　(2)W银行该项金融资产转移形成的利得=5 050×80%-5 000×80%=40(万元)。

　　(3)W银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使W银行不能收到的现金流入最大值1 000万元以及超额利差形成的资产18万元。

　　因继续涉入确认负债的金额=1 000+18+(4 240-5 050×80%)=1 218(万元)。

　　分录：

　　借：存放同业　4 240

　　继续涉入资产——次级权益　1 000

　　——超额账户　18

　　贷：贷款　4 000

　　继续涉入负债　1 218

　　其他业务收入　40

　　(4)已转移贷款发生信用损失应确认资产减值损失：

　　借：资产减值损失　15

　　贷：贷款损失准备——次级权益　15

　　借：继续涉入负债　15

　　贷：继续涉入资产——次级权益　15