2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(1)

 　　一、单项选择题

　　1.A公司和S公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月1日，A公司取得了S公司70%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。当日，S公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，假定A公司与S公司同为甲集团的两个子公司。合并中，A公司支付的有关资产在合并日的账面价值与公允价值如下表所示：

　　单位：万元

 

项目	账面价值	公允价值
无形资产（专利技术，符合免征增值税条件）	800（成本1000，累计摊销200）	1200
固定资产（生产设备）	1000（成本1500，累计折旧250，计提减值准备250）	980
存货	400（未计提存货跌价准备）	500

 

　　假定除付出上述资产外，A公司另支付了20万的审计咨询等费用。不考虑其他因素，A公司取得该股权投资时应确认的资本公积金额为(　　)万元。

　　A.1468.4 B.1728.4 C.1748.4 D.1720

　　2.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2014年6月取得的一台生产经营用设备，其原值为800万元，已计提折旧120万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为720万元;N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。股权购买日，C公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。不考虑其他因素，则新华公司取得长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

　　A.760 B.882.4 C.1050 D.892.4

　　3.同一控制下企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用，应于发生时计入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.资本公积

　　C.长期股权投资的初始投资成本

　　D.营业外支出

　　4.2015年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产和一栋对外出租的投资性房地产作为对价，获得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。投资当日该可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动收益的金额为50万元，公允价值为300万元;该投资性房地产的成本为220万元，公允价值变动损失的金额为20万元，公允价值为250万元。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股权时影响营业利润的金额为(　　)万元。

　　A.180　　　　　　 B.200　　　　　　 C.130　　　　　　 D.150

　　5.A公司于2015年1月1日以4000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产。2016年4月1日，A公司又斥资50000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，能够控制B公司的生产经营决策。假定A公司在取得对B公司的股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2015年12月31日的公允价值为5000万元，2016年4月1日的公允价值为5100万元。A公司与C公司合并前不存在任何关联方关系。2016年4月1日长期股权投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.55000 B.54000 C.55100 D.54500

　　6.2015年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司25%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元(与账面价值相等)。2016年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元;另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元(与账面价值相等)。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系。2015年度，乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升了500万元，无其他权益变动;2016年度，乙公司实现净利润6500万元，无其他权益变动。不考虑所得税其他因素的影响，甲公司该项长期股权投资2016年年末个别财务报表中的账面价值为(　　)万元。

　　A.22500 B.27500 C.22625 D.21000

　　7.2016年7月1日，甲公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对A公司25%股权的长期股权投资投入到甲公司。乙公司持有的对A公司的长期股权投资的账面余额为700万元，未计提减值准备，公允价值为750万元。投资当日甲公司可辨认净资产的公允价值为4200万元，账面价值为4000万元。乙公司取得甲公司股权比例为20%。不考虑其他因素，2016年7月1日乙公司对甲公司的长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.750　　　　　　　 B.700 C.600　　　　　　 D.630

　　8.成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的部分应贷记(　　)科目。

　　A.长期股权投资　　 B.投资收益　　　　 C.资本公积　　　　 D.营业外收入

　　9.甲公司于2016年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2016年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。2016年度，乙公司实现净利润1500万元，至2016年年末乙公司上述存货对外出售30%。不考虑其他因素的影响，甲公司由于该项投资2016年度应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.504 B.476 C.450 D.455

　　10.2016年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项2100万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为8500万元(与账面价值相等)。2016年4月1日，A公司将自产产品出售给甲公司，产品售价1200万元，成本1000万元，甲公司将其作为存货核算。2016年度A公司实现净利润1000万元，甲公司取得的上述存货对外出售30%。假定甲公司有其他子公司需要编制合并报表，则甲公司合并报表中应抵销的“存货”项目的金额为(　　)万元。

　　A.35 B.50 C.15 D.0

　　11.下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资不计提减值准备

　　B.长期股权投资计提的减值准备在持有期间不得转回

　　C.采用成本法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时在持有期间可以转回

　　D.采用权益法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时在持有期间可以转回

　　12.丙公司2014年6月30日取得了丁公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，支付的现金为9000万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2016年6月30日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股权的40%),取得处置价款为8000万元，处置后对丁公司的持股比例为20%(当日剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10 200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2014年6月30日至2016年6月30日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元，其他综合收益为100万元(可供出售金融资产公允价值变动)，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.5580　　　　　　 B.5640　　　　 C.2180　　　　　　 D.2640

　　13.关于合营安排，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制

　　B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

　　C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排

　　D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

　　14.甲公司于2015年1月1日以银行存款4000万元自公开市场购入1000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10%，将其分类为可供出售金融资产。2015年12月31日乙公司股票公允价值为5000万元。

　　2016年2月1日，甲公司以银行存款10500万元自公开市场再次购入乙公司20%有表决权股份。当日，原持有的乙公司10%股权公允价值为5100万元。乙公司可辨认净资产公允价值为53000万元，账面价值为50500万元，其差额源自乙公司存货的公允价值高于其账面价值。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，2016年2月1日长期股权投资初始投资成本为(　　)万元。

　　A.14500 B.15500 C.15600 D.15900

　　15.下列各项中，表述不正确的是(　　)。

　　A.合营方向共同经营投出或出售资产等不构成业务的，在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分

　　B.合营方自共同经营购买资产等不构成业务的，在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。

　　C.合营方自共同经营购入资产时发生减值的，合营方应当全额确认该损失

　　D.合营方向共同经营投出或出售资产发生减值的，合营方应当全额确认该损失

　　二、多项选择题

　　1.下列各项应当作为长期股权投资核算的有(　　)。

　　A.对能够实施重大影响的被投资单位的投资

　　B.对能够实施控制的被投资单位的投资

　　C.对合营企业的投资

　　D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资

　　2.对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有(　　)。

　　A.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等(不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等)，应当于发生时计入当期损益

　　B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益

　　C.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益

　　D.非企业合并方式下，支付的直接相关手续费等应计入长期股权投资的初始投资成本，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时，其手续费、佣金等要从溢价发行收入中扣除，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益

　　3.下列关于控股合并形成的长期股权投资的相关会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益

　　B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(其他资本公积)

　　C.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，以可供出售金融资产作为合并对价的，不需要将该资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益结转

　　D.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，涉及以固定资产作为合并对价的，应将该项固定资产的公允价值与账面价值之间的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”科目

　　4.2015年1月1日，甲公司取得A公司5%的股份，实际支付款项590万元，另支付相关交易费用10万元，该项股权投资公允价值能够可靠取得。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。同日A公司可辨认净资产账面价值为13000万元(与公允价值相等)。2015年年末，该项股权投资的公允价值为650万元。2016年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言A公司所有者权益账面价值为15000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时没有形成商誉。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税等其他因素的影响，则甲公司下列处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司该项可供出售金融资产在2015年度应确认其他综合收益50万元

　　B.合并日长期股权投资的初始投资成本为8250万元

　　C.合并日新增长期股权投资的入账价值为5950万元

　　D.甲公司进一步取得股权投资时应确认的资本公积——股本溢价5550万元

　　5.对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本

　　B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

　　C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

　　D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利

　　6.下列关于多次交易形成的非同一控制下的企业合并的表述中，正确的有(　　)。

　　A.以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本

　　B.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

　　C.达到企业合并前采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的该投资在购买日的公允价值加上购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和

　　D.达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和

　　7.企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有(　　)。

　　A.投资时支付的不含应收股利的价款

　　B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等中介费用

　　C.投资时支付的税金及其他必要支出

　　D.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

　　8.下列各项关于企业合并以外的方式取得的长期股权投资的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.以支付现金取得的长期股权投资，购买过程中支付的手续费等必要支出应当于发生时计入当期管理费用

　　B.取得长期股权投资付出的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本

　　C.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外

　　D.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组或非货币性资产交换的相关规定确定

　　9.长期股权投资的后续计量方法有(　　)。

　　A.成本法

　　B.权益结合法

　　C.权益法

　　D.购买法

　　10.下列关于长期股权投资成本法核算时的相关处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应份额确认为当期投资收益

　　B.投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值

　　C.成本法下，投资方应当按照享有的或分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值

　　D.企业对子公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备

　　11.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应调整长期股权投资账面价值的有(　　)。

　　A.被投资企业发放股票股利

　　B.被投资企业宣告分配现金股利

　　C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　D.被投资企业实现净利润

　　12.甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2015年12月31日该股权投资的账面价值为4000万元。乙公司2016年度发生亏损15000万元。假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，甲公司账上有应收乙公司长期应收款3000万元，且乙公司对该笔债务没有清偿计划。双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。则下列说法中正确的有(　　)。

　　A.甲公司2016年应确认投资收益-6000万元

　　B.甲公司2016年年末长期股权投资的账面价值为4000万元

　　C.甲公司2016年应冲减长期应收款2000万元

　　D.甲公司2016年应确认投资收益-4000万元

　　13.关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

　　B.采用权益法核算的长期股权投资处置部分投资之后，剩余部分仍作为长期股权投资核算的，持有期间因被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按处置比例转入当期损益

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

　　D.采用权益法核算的长期股权投资处置部分投资之后，剩余部分作为金融资产核算的，应按其账面价值与实际取得价款的差额计入当期损益，持有期间因被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，处置该项投资时应当将其全部转入当期损益

　　14.下列各项中，关于合营方的一般会计处理原则表述正确的有(　　)。

　　A.合营方应当确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产

　　B.合营方应当确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债

　　C.确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入

　　D.按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入

　　15.甲公司于2015年1月1日出售其所持联营企业丁公司28%的股权(丁公司为上市公司)，所得价款4000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司28%的股权后，对丁公司不再具有重大影响。剩余股权在2015年1月1日的公允价值为1000万元，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其划分为可供出售金融资产。甲公司原所持丁公司35%股权系2011年1月1日购入，初始投资成本为2700万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2014年12月31日，按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：2011年1月1日至2014年12月31日实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值下降减少其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。甲公司在取得丁公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系，不考虑相关税费及其他因素，下列各项中，处理正确的有(　　)。

　　A.甲公司对丁公司投资出售前的账面价值为4375万元

　　B.甲公司出售丁公司股权时在其个别财务报表中应确认的投资收益为520万元

　　C.剩余部分作为可供出售金融资产核算的入账价值为1000万元

　　D.原权益法核算确认的其他综合收益应该按照处置比例结转至处置当期投资收益

　　16.2015年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为600万元(与账面价值相同)。2015年乙公司按照购买日公允价值计算实现的净利润60万元，持有可供出售金融资产的公允价值上升确认其他综合收益30万元，除净利润、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益变动10万元。2016年1月1日，乙公司接受丙公司投入货币资金1000万元，丙公司投资后，甲公司持有乙公司股权比例下降至45%，对乙公司具有重大影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。下列关于甲公司个别财务报表会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.甲公司个别财务报表应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

　　B.甲公司个别财务报表应确认投资收益10万元

　　C.甲公司个别财务报表应确认资本公积4.5万元

　　D.甲公司个别财务报表应确认其他综合收益13.5万元

　　三、综合题

　　1.2015年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股份，实际支付款项3800万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元(与账面价值相等)。2015年度，乙公司实现净利润2000万元，甲公司与乙公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动因素。2016年1月1日，甲公司支付银行存款6000万元又购入丙公司持有的乙公司40%股权。丙公司原控制乙公司80%的股权，从外部购入乙公司股权时未形成商誉，且甲公司与丙公司为同一集团的子公司。

　　2016年1月1日，相对于最终控制方而言的乙公司可辨认净资产账面价值为18000万元，可辨认净资产公允价值为19000万元。进一步取得投资后，甲公司能够控制乙公司财务和生产经营决策。假定甲公司和乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

　　要求：编制甲公司个别报表中相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2015年发生如下与长期股权投资有关业务：

　　(1)2015年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价5元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元;为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。

　　2015年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。

　　2015年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2015年3月20日，长江公司收到该现金股利。

　　2015年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了200万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。

　　(2)2015年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。

　　2015年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。

　　2015年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

　　(2)根据上述资料，编制长江公司在2015年度的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　3.西颐股份有限公司(以下简称西颐公司)为上市公司，2015年发生如下与长期股权投资有关业务：

　　(1)2015年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股(每股面值1元，每股市价8元)作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元;为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。

　　2015年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。

　　2015年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2015年3月20日，西颐公司收到该现金股利。

　　2015年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。

　　(2)2016年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

　　其他资料：

　　(1)西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(2)西颐公司除甲公司外还有其他子公司。

　　(3)不考虑所得税等相关因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，编制西颐公司在2015年度与长期股权投资相关的会计分录。

　　(3)根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中与处置长期股权投资相关的会计分录。

　　(4)根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时合并财务报表中应确认的投资收益的金额，并编制西颐公司合并财务报表中由于处置长期股权投资相关的调整分录。

　　4.甲公司于2014年1月1日以一组资产从乙公司的原股东处取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。甲公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下：

项目

公允价值（万元）

账面价值（万元）

交易性金融资产

311

200（取得时成本300，公允价值变动-100）

库存商品

800

400（未计提存货跌价准备）

固定资产（设备）

1700

1200（原价2000，累计折旧800）

可供出售金融资产

600

400（取得时成本350，公允价值变动50）

合计

3411

2200

　　(1)2014年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元，账面价值为12000万元。乙公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售10%。

　　(2)2014年4月10日，甲公司将其生产的一批A产品销售给乙公司。该批产品的售价为500万元，成本为200万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末乙公司对外销售该批产品的40%。

　　(3)2014年度，乙公司实现净利润3000万元;乙公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为300万元。除此之外，乙公司持有的一项可供出售金融资产，公允价值下降400万元(非减值)。

　　(4)2015年4月2日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。甲公司于2015年4月15日收到该现金股利。

　　(5)2015年度，乙公司发生亏损1000万元。上年度内部交易的A产品在本期全部实现对外出售，投资日公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对乙公司投资未发生减值。

　　(6)2016年1月1日，甲公司以银行存款5000万元从乙公司的其他股东处，再次取得乙公司30%的股权，从而能够对乙公司的生产经营决策实施控制。

　　其他相关资料：

　　(1)相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。

　　(2)甲公司和乙公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。

　　(3)甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

　　(4)甲公司与乙公司的股东在交易之前不存在关联方关系。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，作出甲公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录;并计算2015年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

　　(2)判断2016年1月1日，企业合并的类型，计算长期股权投资的初始投资成本，并作出相应的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】A公司该项长期股权投资的初始投资成本=6000×70%=4200(万元)，应确认的资本公积=4200-(800+1000+980×17%+400+500×17%)=1748.4(万元)。

　　(教材55页)

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】新华公司取得C公司长期股权投资形成非同一控制下控股合并，该长期股权投资的入账价值=720×(1+17%)+40=882.4(万元)。(教材57页)

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。

　　(教材57页)

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司付出可供出售金融资产影响营业利润的金额=300-(200+50)+50=100(万元)，付出投资性房地产影响营业利润的金额=250-(220-20)=50(万元)，该长期股权投资的初始投资成本=300+250=550(万元)，乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=2000×30%=600(万元)，确认营业外收入50万元(600-550)。甲公司取得乙公司的长期股权投资时影响的营业利润的金额=100+50=150(万元)，选项D正确。(教材59页)

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2016年4月1日长期股权投资的账面价值=50000+5100=55100(万元)。

　　(教材58页)

　　附会计分录：

　　2015年1月1日

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　2015年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　1000

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年4月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　4000

　　——公允价值变动　　　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】2015年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(万元)，2016年新增股权投资的入账价值=5000×3=15000(万元)，新增股权以后的持股比例为75%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算该项股权投资，所以甲公司2016年年末该项长期股权投资的账面价值=7625+15000=22625(万元)。(教材58页)

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】乙公司取得对甲公司的长期股权投资，根据支付对价的公允价值为基础确认长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本为750万元。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的部分应计入投资收益。(教材60页)

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司由于该项投资2016年度应确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】合并报表应抵销的“存货”项目的金额=(1200-1000)×(1-30%)×25%=35(万元)。

　　合并报表相关抵销分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】长期股权投资的减值准备在提取后，在持有期间均不允许转回，选项B正确。

　　(教材69页)

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=(8000+4000)-[10000×60%+(600+100)×60%]-(9000-10000×60%)+100×60%=2640(万元)。(教材69页)

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。(教材74页)

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=原来部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=5100+10500=15600(万元)。(P71)

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，合营方自共同经营购入资产时发生减值的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行处理。(教材55页)

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益，选项A正确，选项B不正确;非同一控制下控股合并以可供出售金融资产作为合并对价的，应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入投资收益，选项C不正确。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】2015年1月1日，甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值=590+10=600(万元)，期末应确认其他综合收益=650-600=50(万元)，选项A正确;合并日长期股权投资的初始投资成本=15000×55%=8250(万元)，选项B正确;原5%投资账面价值为650万元，新增长期股权投资入账价值=8250-650=7600(万元)，选项C错误;甲公司2016年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积——股本溢价=7600-股本面值2000-发行费用50=5550(万元)，选项D正确。(教材57页)

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入管理费用;选项B，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。(教材57页)

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】多次交易形成的非同一控制下的企业合并，达到企业合并前采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的该投资在购买日的公允价值加上购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和;原投资涉及其他综合收益的，应当于购买日一并结转;在个别报表中，达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，原投资涉及其他综合收益的，应当于处置资产时按照与被投资方直接处置相关资产、负债相一致的原则处理，选项C和D正确。

　　(教材57页)

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，投资支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为应收股利。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】以支付现金方式取得的控股合并以外的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，选项A错误。(教材57页)

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】长期股权投资后续计量方法包括：成本法和权益法，权益结合法是同一控制企业合并的处理理念，购买法是非同一合并的处理理念，不是后续计量是方法，选项A和C正确。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】权益法下，投资方应当按照享有的或分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值;成本法下对子公司实现的净损益不作处理，选项C错误。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应调整长期股权投资的账面价值。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】由于甲公司账上有应收乙公司长期应收款3000万元，且乙公司对该笔债务没有清偿计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资减记为0，以后可以继续确认损失，即2000万元(15000×40%-4000)，同时冲减长期应收款2000万元。

　　相关分录如下：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　4000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(教材67页)

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益，选项A正确，选项C错误。(教材73页)

　　14.

　　【答案】ABCD

　　15.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，甲公司对丁公司投资出售前的账面价值=2700+(8000×35%-2700)+(5520-900/5×4)×35%-300×35%=4375(万元);选项B，甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=(4000-4375×28%/35%)-(300×35%)+(1000-4375×7%/35%)=520(万元);选项C，剩余部分作为可供出售金融资产核算，应该按公允价值1000万元入账;选项D，原权益法核算确认的其他综合收益应该全部结转至处置当期投资收益。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算，选项A正确;按照新的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因接受其他方投资增加净资产的份额=1000×45%=450(万元)，甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值=800×55%=440(万元)，甲公司应确认投资收益=450-440=10(万元)，选项B正确;会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　对剩余股权改按权益法核算：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　2.7(60×45%×10%)

　　利润分配——未分配利润　　　　　 24.3(60×45%×90%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　13.5(30×45%)

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 4.5(10×45%)

　　选项C和D正确。

　　三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，甲公司取得乙公司20%股份：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

　　因为初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(16000×20%)，所以不需调整。

　　(2)2015年度，乙公司实现净利润2000万元，无其他所有者权益变动：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　 400(2000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(3)2016年1月1日，甲公司购买同一集团内丙公司持有的乙公司40%股权：

　　①合并日甲公司长期股权投资(60%)的初始投资成本=18000×60%=10800(万元);

　　②原20%股权投资的账面价值=3800+2000×20%=4200(万元);

　　③新增40%长期股权投资入账成本=10800-4200=6600(万元)。

　　④2016年1月1日甲公司进一步取得股权投资时的初始投资成本(10800万元)与其原长期股权投资账面价值(4200万元)加上合并日取得进一步股权新支付对价的账面价值(6000万元)之和(10200万元)的差额(600万元)，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 6600(10800-4200)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 600

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3800

　　——损益调整　　　　　　　　　　 400

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

　　(2)

　　资料(1)

　　2015年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　5000(1000×5)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1000(1000×1)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年3月10日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　180(300×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2015年3月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。

　　资料(2)

　　2015年7月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 542

　　2015年7月14日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年12月31日：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 100(500-400)

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。

　　理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

　　(2)

　　2015年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 4000(500×8)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　500(500×1)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　3500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2015年3月10日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　240(300×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　2015年3月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。

　　(3)处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　剩余长期股权投资对应的初始投资成本的账面价值为2000万元(4000×1/2),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(2000-4800×40%)，体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

　　对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　贷：盈余公积　　　　　　　60[(1800-300)×40%×10%]

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 540

　　[(1800-300)×40%×90%]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 60(150×40%)

　　剩余部分长期股权投资在个别财务报表调整后的账面价值=4000×1/2+660=2660(万元)。

　　(4)西颐公司合并报表中应确认的投资收益=(3300+3250)-[(4800-300+1800+150)×80%+(4000-4800×80%)]+150×80%=1350(万元)。

　　合并报表中进行的调整为：

　　①剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 590(3250-2660)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 590

　　②整出售的40%股权投资投资收益归属期间的调整

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 540

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③将其他综合收益120万元(150×80%)转入投资收益

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　4.

　　【答案】

　　(1)2014年1月1日：

　　长期股权投资的初始投资成本=311+(800+1700)×(1+17%)+600=3836(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3836

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 100

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 300

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 425

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 500(1700-1200)

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 350

　　——公允价值变动　　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　 311(600-400+311-200)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额3900万元(13000×30%)，需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　64

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　2014年12月31日：

　　乙公司调整后的净利润=3000-(5000-4000)×10%-(500-200)×(1-40%)=2720(万元)。

　　甲公司应确认的投资收益=2720×30%=816(万元)。

　　甲公司应确认的其他综合收益=(300-400)×30%=-30(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 816

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 816

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　30

　　2015年4月2日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 300(1000×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300

　　2015年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2015年12月31日：

　　乙公司经调整后的净利润=-1000-(5000-4000)×(1-10%)+(500-200)×(1-40%)=-1720(万元)。

　　甲公司应确认的投资收益=-1720×30%=-516(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 516

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 516

　　甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=3836+64+816-30-300-516=3870(万元)。

　　(2)该项企业合并属于多次交易实现非同一控制下企业合并。

　　购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本=3870+5000=8870(万元)。

　　会计处理：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3870

　　长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　30

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3900