2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(13)

 　　一、单项选择题(本题型共 12 小题，每小题 2 分，共 24 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)

　　1. 下列不符合资产定义的有( )。

　　A. 以经营租赁方式租入的设备

　　B. 专利权

　　C. 低值易耗品

　　D. 以融资租赁方式租入的设备

　　2.2013 年 12 月 26 日，东方公司与西方公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014 年 6 月 20 日，东方公司应按每台 100 万元的价格向西方公司提供 B 产品 12 台。2013 年 12 月 31 日，东方公司还没有生产该批 B 产品，但持有的库存 C 材料专门用于生产B 产品， 可生产 B 产品 12 台。C 材料账面成本为 900 万元，市场销售价格总额为 1020 万元，将 C 材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 240 万元，不考虑其他相关税费。2013 年 12 月 31 日 C 材料的可变现净值为( )万元。

　　A.780 B.900 C.960 D.1020

　　3. 甲公司于 2014 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3500 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元(与账面价值相等)。2014 年 7 月 1 日，甲公司自乙公司处购买乙公司生产的设备一台，公允价值 1500 万元，成本 1200 万元，甲公司购入后将其作为生产用设备，假定该设备的预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。2014 年度， 乙公司实现净利润 1800 万元。不考虑其他因素，2014 年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为( )万元。

　　A.540 B.531 C.450 D.453.75

　　4. 甲公司在 2013 年 1 月 1 日以 600 万元的价格收购了乙公司 60%的股权，此前双方不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元，账面价值为 800 万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。乙公司 2013 年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的价值为 850 万元，负债账面价值为 0。资产组(乙公司)在 2013年年末的可收回金额为 1000 万元。关于甲公司 2013 年年末合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的是( )。

　　A. 应确认商誉 60 万元

　　B. 应确认商誉 100 万元

　　C. 应确认少数股东权益 320 万元

　　D. 应确认长期股权投资 800 万元

　　5.2013 年 1 月 2 日，A 公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款 500 万元，当

　　日先支付 100 万元，余款于 2013 年至 2016 年分 4 年平均付清，每年年末支付。假定 A 公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为 6%。已知年金现值系数：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)=4.2124。该办公楼当月就投入使用，该固定资产预计使用寿命为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司按实际利率法于每年年末计算每期的利息费用。则 A 公司因该事项影响 2013 年损益的金额为( )万元。

　　A.20.79 B.20.47 C.41.26 D.0

　　6. 下列有关现金流量表项目的填列，说法正确的是( )。

　　A. 支付的在建工程人员的工资，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映

　　B. 因销售商品退回支付的现金，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映

　　C. 企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“投资支付的现金”项目中反映

　　D. 本期支付的各项税费扣除本期退回的增值税和所得税等后的金额，在“支付的各项税费” 项目中反映

　　7. 大海公司系上市公司。2013 年 1 月 1 日，大海公司向其 50 名管理人员每人授予 100 份股票期权。期权合约规定：今后 3 年中，公司 3 年净利润增长率平均达到 12%以上，并且从 2013年 1 月 1 日起所有管理人员必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 100 股大海公司股票，大海公司股票面值为每股 1 元。公司估计该期权在授予日 2013年 1 月 1 日的公允价值为每份 12 元。2013 年、2014 年和 2015 年年末该期权的公允价值分别为 13 元、12 元和 10 元。2013 年有 5 名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%;2014 年又有 3 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 18%;2015 年又有 2 名管理人员离开。2015 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。第 1 年年末，第 2 年年末，大海公司预计可以实现该业绩目标。则 2015 年 12 月 31 日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )元。

　　A.2000 B.48000 C.46000 D.64000

　　8. 甲公司于 2014 年度共发生研发支出 700 万元，其中研究阶段支出 150 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 250 万元，符合资本化条件支出为 300 万元，假定该无形资产于 2014年 7 月 1 日达到预订可使用状态，采用直线法按 6 年摊销，无残值，该公司 2014 年税前会计利润为 800 万元，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他纳税调整事项，假定无形资产摊销计入管理费用，则甲公司 2014 年确认的所得税费用金额为( )万元。

　　A.112.5 B.0 C.146.88 D.150

　　9. 某公司记账本位币为人民币，其一境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为 1 美元=6.65 元人民币，当期即期汇率近似汇率(采用平均汇率确定)为 1 美元=6.43 元人民币。该子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为 2500 万美元，折合人民币 16250

　　万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为 800 万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为( )万元人民币。

　　A.21945 B.21394 C.21570 D.16250

　　10. 甲公司为上市公司，其 2014 年年度财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 20 日。甲公司在

　　2015 年 3 月 20 日，向乙公司销售一批商品并确认收入;4 月 10 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。甲公司下列有关该事项的会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A. 作为资产负债表日后调整事项处理

　　B. 作为资产负债表日后非调整事项处理

　　C. 冲减 2015 年 3 月份相关收入、成本和税金等相关项目

　　D. 冲减 2015 年 4 月份相关收入、成本和税金等相关项目

　　11. 甲公司与乙公司签订合同，合同约定甲公司向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 200 万元，其中电梯销售价格为 180 万元，安装费为 20 万元，增值税税额为 34 万元。电梯的成本为 160 万元，电梯安装过程中发生安装费

　　12 万元，均为安装人员的职工薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到， 安装工作是合同的重要组成部分。下列说法中正确的是( )。

　　A. 应将销售电梯和安装电梯全部作为销售商品来处理

　　B. 甲公司发出电梯时就应确认主营业务收入 180 万元

　　C. 甲公司发出电梯时就应结转主营业务成本 160 万元

　　D. 电梯安装完成并经验收合格时，应确认主营业务收入 200 万元

　　12. 为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，下列输入值中，企业在估计相关资产或负债的公允价值时，应最优先使用的是( )。

　　A. 第一层次输入值

　　B. 第二层次输入值

　　C. 第三层次输入值

　　D. 不需要区分先后顺序

　二、多项选择题(本题型共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

　　1. 甲公司为建造固定资产于 2013 年 4 月 1 日向银行借入一笔期限为 5 年，年利率为 5.4%的专门借款 2000 万元，另外该公司于 4 月 1 日向另一银行借入一般借款 500 万元，借款期限3 年，年利率 5%。公司于 4 月 1 日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4 月 1 日支付货款 1200 万元和安装费 80 万元;6 月 1 日支付工程款 1200 万元;至年末该工程尚未完工，预计 2014 年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。甲公司上述借款 2013年度下列会计处理正确的有( )。

　　A. 应予资本化的专门借款利息金额为 40.5 万元

　　B. 超过专门借款的累计支出加权平均数 280 万元

　　C. 一般借款利息资本化金额 14 万元

　　D. 应予资本化的利息金额 95 万元

　　2. 下列项目中，不属于政府补助形式的有( )。

　　A. 行政划拨的土地使用权

　　B. 政府与企业间的债务豁免

　　C. 拨入有专项用途的资本性投入款

　　D. 增值税先征后返

　　3. 下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有( )。

　　A. 不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量

　　B. 具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量

　　C. 涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D. 涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　4. 关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有( )。

　　A. 设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益

　　B. 设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

　　C. 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

　　D. 当期服务成本计入其他综合收益

　　5. 下列关于债务重组中债权人或债务人的会计处理中，正确的有( )。

　　A. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

　　B. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益

　　C. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　D. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入所有者权益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　6. 下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的有( )。

　　A. 处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确认损益

　　B. 处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

　　C. 处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益

　　D. 处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

　　7.2013 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2013 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年;同等办公楼的市场售价为 5250 万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。2013 年 1 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司下列会计处理中正确的有( )。

　　A.2013 年应确认管理费用 300 万元

　　B.2013 年应确认营业外支出 750 万元

　　C.2013 年应确认管理费用 450 万元

　　D.2013 年 12 月 31 日递延收益余额为 600 万元

　　8. 下列各项中，在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有( )。

　　A. 派发股票股利

　　B. 公积金转增资本

　　C. 并股

　　D. 发行认股权证

　　9. 下列交易或事项形成的其他综合收益中，处置资产时需要转出计入当期损益的有( )。

　　A. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他综合收益

　　B. 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益

　　C. 重新计量的设定收益计划净负债或净资产导致的变动

　　D. 可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

　　10. 黄河公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。2014 年度的财务报告于 2015 年 3 月 31 日批准报出，该公司在 2015 年 5 月发现：2014 年 12 月 15 日，黄河公司购入 100 万份股票，实际支付款项 600 万元，另支付交易费用 50 万元，并将其作为可供出售金融资产核算。至年末尚未出售，2014 年 12 月 31 日的公允价值为 850 万元。黄河公司按其购买价款 600 万元列报在资产负债表“可供出售金融资产”中，同时将交易费用计入投资收益。下列关于该事项的差错更正的会计处理中，正确的 有 ( )。

　　A. 因差错更正应调增 2015 年资产负债表中年初其他综合收益 150 万元，调增年初未分配利润 33.75 万元

　　B. 因差错更正应调增 2015 年资产负债表中年初其他综合收益 200 万元，调增年初未分配利润 33.75 万元

　　C. 因差错更正应调增 2015 年利润表中上年所得税费用 12.5 万元，调增上年投资收益 50 万元

　　D. 因差错更正应调增 2015 年利润表中上年所得税费用 62.5 万元，调增上年投资收益 37.5万元

　　三、综合题(本题型共 4 小题 56 分，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1. 甲公司为境内注册的公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季度计算汇兑损益，2014 年 6 月 30 日有关外币账户余额如下：

欧元户	外币余额（万欧元）	汇率	折合人民币余额（万元）
银行存款	3000	8.9	26700
应收账款	500	8.9	4450
应付账款	400	8.9	3560
长期借款	2000	8.9	17800
应付利息	60	8.9	534

　　长期借款 2000 万欧元，系 2013 年 10 月 1 日借入的专门借款用于建造某生产线，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按季计提利息，每年年末支付当年利息。闲置专门借款资金用于短期性质的投资，假定投资收益每个季度末收取并存入银行。至 2014 年 6 月 30 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 1200 万欧元，预计将于 2014 年 12 月完工。

　　甲公司 2014 年第三季度发生以下外币业务：

　　(1)7 月 1 日，收到某外商投入的外币资本 1500 万欧元，交易日即期汇率为 1 欧元=8.92 元人民币。款项已存入银行。

　　(2)7 月 15 日，为建造该生产线从国外进口一套机器设备，设备价款为 300 万欧元，货款已用欧元支付，增值税进项税额为 455.43 万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为 1 欧元=8.93 元人民币。

　　(3)7 月 31 日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计 500 万欧元，交易日即期汇率为 1欧元=8.94 元人民币，款项尚未收到。(不考虑增值税等相关税费)

　　(4)8 月 8 日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款 200 万欧元，交易日即期汇率为 1欧元=8.93 元人民币。

　　(5)8 月 20 日，以外币银行存款向国外公司支付生产线安装费用 150 万欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.95 元人民币。

　　(6)8 月 31 日，收到上季度发生的应收账款 200 万欧元，交易日即期汇率为 1 欧元=8.96 元人民币。

　　(7)9 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计提的利息通过“应付利息” 科目核算。当日即期汇率为 1 欧元=8.97 元人民币。

　　(8)第三季度剩余专门借款存入银行产生的利息收入为 5 万欧元，已存入银行。要求：

　　(1) 编制甲公司 2014 年第三季度相关外币业务的会计分录。

　　(2) 计算甲公司 2014 年第三季度计入当期损益和在建工程的汇兑损益。

　　(3) 编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

　　2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于 2009 年 12 月 1 日专门从某银行借入专门借款 1 000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。

　　(1)2010 年发生的与厂房建造有关的事项如下:

　　1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元;

　　4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元;

　　7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元;

　　12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。

　　上述专门借款 2010 年闲置资金存入银行取得的收入为 20 万元(存入银行)。

　　(2)2011 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:

　　1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2009 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。

　　11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:

　　①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值 200 万元，成本为 120 万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。

　　②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200万股(每股面值 1 元)，每股市价为 3.83 元。

　　(3)2012 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

　　12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的跌价准备，公允价值为 300 万元，增值税税额为 51 万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1 000万元，应交营业税税额为 50 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。

　　②乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支付补价 49 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。

　　③甲公司换入投资性房地产 2012 年 12 月 31 日公允价值为 1 500 万元。要求：

　　(1) 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2) 编制甲公司在 2010 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。

　　(3) 计算甲公司在 2011 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4) 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5) 计算甲公司在 2012 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

　　(6) 计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

　　(7) 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

　　3. 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2014 年至 2015 年的有关资料如下：

　　(1)2014 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 90000 万股。

　　(2)2014 年 5 月 1 日按面值发行可转换公司债券，债券面值 10000 万元，票面年利率为 6%，规定每份面值为 100 元的债券可转换为面值 1 元的普通股 80 股，债券自发行之日起 3 年内可转换为股票。假设不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆，且票面年利率等于实际年利率。

　　(3)2014 年 12 月 1 日回购普通股 24000 万股，以备将来奖励职工。

　　(4)2015 年 1 月 1 日，上述可转换公司债券有 40%行权。

　　(5)2015 年 3 月 1 日分派股票股利，以 2015 年 1 月 1 日总股本(行使转换权之后)为基数每 10 股送 3 股。

　　(6)甲公司归属于普通股股东的净利润 2014 年度为 50000 万元，2015 年度为 62000 万元。要求：

　　(1) 计算甲公司 2014 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益;

　　(2) 计算甲公司 2015 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的

　　2014 年基本每股收益。(计算结果保留小数点后四位小数)

　　4. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。该公司内部审计部门在对其 2012 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1) 甲公司于 2012 年 1 月 2 日从证券市场上购入乙公司于 2011 年 1 月 1 日发行的债券，

　　该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 12

　　月 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际

　　支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为 6%。甲公司会计处理如下：

　　借：持有至到期投资——面值 1000

　　——利息调整 31.67

　　贷：银行存款 1031.67(1011.67+20) 借：应收利息 50

　　持有至到期投资——利息调整 11.90

　　贷：投资收益 61.90(1031.67×6%)

　　(2) 甲公司于 2012 年 1 月 1 日取得丙公司 20%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2012年 11 月，甲企业将其成本为 800 万元的某商品以 1200 万元的价格出售给丙公司，丙公司将

　　取得的商品作为存货，至 2012 年 12 月 31 日，丙公司将上述内部交易存货对外销售 40%。丙公司 2012 年实现净利润 5000 万元。假定不考虑所得税因素影响。甲公司确认投资收益=[5000-(1200-800)×40%]×20%=968(万元)，甲公司会计处理如下：借：长期股权投资——损益调整 968

　　贷：投资收益 968

　　(3)2012 年 10 月 25 日，与丁公司签订一项销售合同，将一台不需用管理设备转让给丁公司。合同约定转让价格为 1100 万元，丁公司应于 2013 年 1 月 10 日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该设备于 2009 年 10 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 1840 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧，2012 年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计 180 万元，甲公司会计处理如下：

　　借：管理费用 180

　　贷：累计折旧 180

　　(4)2012 年 10 月 30 日，甲公司签订一份为戊公司提供劳务总额为 200 万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付 150 万元，余款在结束时支付。2012 年 11 月 1 日，甲公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用 150 万元存入银行。至 2012 年 12 月 31 日劳务完成 50%，甲公司已经发生支出 150 万元(以银行存款支付)，甲公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本 80 万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果甲公司终止该合同将向戊公司支付补偿款 15 万元。甲公司的会计处理如下：

借：预收账款	150
贷：主营业务收入	150
借：主营业务成本	150
贷：劳务成本	150

　　(5)甲公司由于急需资金，于 2012 年 12 月 30 日将应收账款 1170 万元作价 1100 万元出售给工商银行。该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权1170 万元。甲公司进行如下账务处理：

借：银行存款	1100
营业外支出	70
贷：应收账款	1170

　　假定甲公司已经考虑了与上述事项相关的所得税处理。

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转会计分录)。

　参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】以经营租赁方式租入的设备不属于企业拥有或控制的资源。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】截止 2013 年 12 月 31 日东方公司与西方公司签订的销售合同，B 产品还未生产，但持有库存 C 材料专门用于生产该批 B 产品，且可生产的 B 产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批 C 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 B 产品的销售价格总额

　　1200 万元(100×12)作为计量基础。2013 年 12 月 31 日 C 材料的可变现净值=1200-240=960

　　(万元)，选项 C 正确。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认的投资收益={1800-[(1500-1200)-(1500-1200)/10×5/12]}×

　　30%=453.75(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60(万元)，2013 年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=850+60/60%=950(万元)，可收回金额为 1000万元，未发生减值，选项 A 正确，选项 B 错误;应确认少数股东权益=850×40%=340(万元)，选项 C 错误;合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项 D 错误。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】A 公司外购办公楼的入账成本=100+400/4×3.4651=446.51(万元)

　　2013 年涉及的相关分录为：

　　2013 年 1 月 2 日

借：固定资产	446.51
未确认融资费用	53.49
贷：银行存款	100
长期应付款	400
2013 年 12 月 31 日
借：长期应付款	100
贷：银行存款	100
借：财务费用	20.79
贷：未确认融资费用	20.79 [（400-53.49）×6%]
借：管理费用	20.47
贷：累计折旧	20.47（446.51/20×11/12）

　　因此，A 公司因该事项影响 2013 年损益的金额=20.79+20.47=41.26(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】因销售商品退回支付的现金应冲减“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列金额，选项 B 不正确;企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映，选项 C 不正确;本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中单独反映，选项D 不正确。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】行权时的会计处理为：

　　2015 年 12 月 31 日

　　借：银行存款 20000[(50-5-3-2)×100×5]

　　资本公积——其他资本公积 48000[(50-5-3-2)×100×12]

　　贷：股本 4000[(50-5-3-2)×100]

　　资本公积——股本溢价 64000

　　因此，应当确认资本公积(股本溢价)的金额为 64000 元。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该无形资产 2014 年计入管理费用的金额=150+250+300/6/2=425(万元)，2014年应交所得税=(800-425×50%)×25%=146.88(万元)，所得税费用=应交所得税+递延所得税，因研究开发形成的无形资产不符合确认递延所得税资产的条件，所以所得税费用为

　　146.88 万元。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】盈余公积采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，折算后的金额

　　=16250+800×6.43=21394(万元人民币)。10.

　　【答案】D

　　【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项，属于 2015 年正常发生的业务，应冲减退货当月收入、成本和税金等相关项目。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理;安装工作是销售商品的重要组成部分，且完工百分比不能确定时，一般应于安装完成并验收合格时才确认销售商品和提供劳务收入。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，企业应最优先使用该报价，最后使用不可观察输入值(第三层次输入值)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】2013 年度应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81(万元)，选项 A错误;2013 年一般借款累计支出加权平均数=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(万元)，一般借款资本化率为 5%，一般借款资本化金额=280×5%=14(万元)。2013 年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95(万元)。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】政府补助的主要特征有(1)具有无偿性(2)直接取得资产;选项 B，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助;选项 C，拨入有专项用途的资本性投入款，属于互惠交易，不属于政府补助。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D 不正确。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】选项 A，是过去服务成本，应计入当期损益;选项 D，当期服务成本应计入当期损益。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重 组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益;以非现金资 产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，

　　作为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 作为处置资产的利得，计入当期损益，选项 AC 正确。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额;处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零。7.

　　【答案】CD

　　【解析】售价低于公允价值，且售价低于账面价值的差额产生的损失 750 万元(5250-4500)

　　能够通过未来少付租金得到补偿，所以出售时应确认递延收益 750 万元，不应确认营业外支出。2013 年递延收益摊销的金额=750/5=150(万元)，2013 年 12 月 31 日递延收益余额

　　=750-150=600(万元)，选项 B 错误，选项 D 正确;2013 年应确认管理费用=150+300=450(万元)，选项 A 错误，选项 C 正确。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力，影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项 A、B 和 C 正确。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 C 虽然属于其他综合收益，但不能重分类计入损益中。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】黄河公司因差错更正应调增资产负债表中 2015 年年初其他综合收益=(850-600-50)

　　×(1-25%)=150(万元)，调增年初未分配利润=50×(1-25%)×(1-10%)=33.75(万元)，选项 A 正确，选项 B 不正确;黄河公司因差错更正应调增 2015 年利润表中上年所得税费用

　　=50×25%=12.5(万元)，调增投资收益 50 万元，选项 C 正确，选项 D 不正确。三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)①借：银行存款——欧元 13380(1500×8.92) 贷：实收资本 13380

　　②借：在建工程 2679

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 455.43

　　贷：银行存款——欧元 2679(300×8.93) 银行存款——人民币 455.43

　　③借：应收账款——欧元 4470(500×8.94) 贷：主营业务收入 4470

　　④借：应付账款——欧元 1780(200×8.9) 财务费用 6

　　贷：银行存款——欧元 1786(200×8.93)

　　⑤借：在建工程 1342.5

　　贷：银行存款——欧元 1342.5(150×8.95)

　　⑥借：银行存款——欧元 1792(200×8.96) 贷：应收账款——欧元 1780(200×8.9)

　　财务费用 12

　　⑦第三季度利息=2000×6%×3/12×8.97=269.1(万元人民币)，应计入在建工程的部分

　　=269.1-5×8.97=224.25(万元人民币)。

　　借：在建工程 224.25

　　银行存款——欧元 44.85(5×8.97) 贷：应付利息——欧元 269.1(30×8.97)

　　(2) ①计入当期损益的汇兑损益

　　银行存款账户汇兑损益=(3000+1500-300-200-150+200+5)×8.97-(3000×8.9+1500× 8.92-300×8.93-200×8.93-150×8.95+200×8.96+5×8.97)=264(万元人民币)(汇兑收

　　益);

　　应收账款账户汇兑损益=(500+500-200)×8.97-(500×8.9+500×8.94-200×8.9)=36(万

　　元人民币)(汇兑收益);

　　应付账款账户汇兑损益=(400-200)×8.97-(400×8.9-200×8.9)=14(万元人民币)(汇兑损失);

　　计入当期损益的汇兑净收益=264+36-14=286(万元人民币)。

　　②计入在建工程的汇兑损益

　　长期借款产生的汇兑损益=2000×(8.97-8.9)=140(万元人民币)(汇兑损失);

　　应付利息产生的汇兑损益=2000×6%×6/12×(8.97-8.9)+2000×6%×3/12×(8.97-8.97)

　　=4.2(万元人民币)(汇兑损失);

　　计入在建工程的汇兑净损失=140+4.2=144.2(万元人民币)。

　　(3) 与期末汇兑损益相关的会计分录：

借：在建工程	144.2
银行存款	264
应收账款	36
贷：财务费用	286
应付账款	14
长期借款	140
应付利息	4.2

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点

　　由于所建造厂房在 2010 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所

　　以利息费用停止资本化的时点为：2010 年 12 月 31 日。

　　②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额利息资本化金额=1000×6%-20=40(万元)

　　(2)

　　借：银行存款 20

　　在建工程——厂房 40

　　贷：长期借款 60(1 000×6%)

　　(3)

　　债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1 000+1 000×6%×2=1 120(万元)

　　(4)

　　借：长期借款 1 120

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　股本 200

资本公积——股本溢价	566（200×3.83-200）
营业外收入——债务重组利得	120
借：主营业成本	120
贷：库存商品	120

　　(5)

　　新建厂房原价=900+40=940(万元)

　　累计折旧额=(940-40)/10×2=180(万元) 账面价值=940-180=760(万元)

　　(6)

　　①计算确定换入资产的入账价值

　　甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1 000=1 400(万元)

　　②账务处理：

　　借：固定资产清理 760

　　累计折旧 180

　　贷：固定资产 940

　　借：固定资产清理 50

　　贷：应交税费——应交营业税 50

　　借：投资性房地产——成本 1 400

　　贷：固定资产清理 1 000

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　银行存款 49

　　借：主营业务成本 290

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 310

　　借：固定资产清理 190

　　贷：营业外收入 190

　　(7)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度利润表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)

　　=0.5682(元/股)，调整增加的增量股股数=10000/100×80=8000(万股)，增量股每股收益

　　=10000×6%×8/12×(1-25%)/(8000×8/12)=0.0563(元/股)，小于基本每股收益，具有稀释作用，稀释每股收益=[50000+10000×6%×8/12×(1-25%)]/(90000×12/12-24000

　　×1/12+8000×8/12)=0.5389(元/股)。

　　(2)2015 年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.6892(元/股);

　　2015 年稀释每股收益=[62000+10000 × 6% × 60% ×( 1-25% ) ]/[ ( 90000-24000+8000 ×

　　40%+8000 × 60% ) × 1.3]=0.6473 (元/ 股 ); 重新计算的 2014 年基本每股收益

　　=0.5682/1.3=0.4371(元/股)。4.

　　【答案】

　　事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：支付价款中包含已到付息期但是尚未领取的利息时应单独作为应收项目，不计入持有至到期投资成本，持有至到期投资成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：应收利息 50

　　贷：持有至到期投资——利息调整 50

　　借：投资收益 3(1031.67×6%-981.67×6%)

　　贷：持有至到期投资——利息调整 3

　　借：应交税费——应交所得税 0.75(3×25%) 贷：所得税费用 0.75

　　事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司确认投资收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×20%=952(万元)。更正分录如下：

　　借：投资收益 16(968-952)

　　贷：长期股权投资——损益调整 16

　　事项(3)甲公司会计处理不正确。

　　理由：该设备于 2012 年 10 月 25 日起属于持有待售的固定资产，应按照持有待售固定资产进行核算，停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　2012 年 10 月 30 日该设备账面价值=1840-(1840-40)/10×3=1300(万元)，应计提减值准备=1300-1100=200(万元)。多计提折旧=180-(1840-40)/10×10/12=30(万元)。

　　更正分录如下：

借：累计折旧	30
贷：管理费用	30
借：资产减值损失	200
贷：固定资产减值准备	200
借：递延所得税资产	50（200×25%）
贷：应交税费——应交所得税	7.5（30×25%）
所得税费用	42.5

　　事项(4)甲公司会计处理不正确。

　　理由：预计待执行合同的损失，预计合同成本 230 万元(150+80)超过合同收入 200 万元，

　　待执行合同变为亏损合同。执行合同损失 30 万元(230-200)与支付违约金损失 15 万元相比，甲公司选择较低者，即选择违约支付违约金。

　　更正分录如下：

借：营业外支出	15
贷：预计负债	15
借：递延所得税资产	3.75（15×25%）
贷：所得税费用	3.75

　　事项(5)甲公司会计处理不正确。

　　理由：银行附有追索权的，该应收账款不符合终止确认条件。更正分录如下：

借：应收账款	1170
贷：短期借款	1100
营业外支出	70
借：所得税费用	17.5
贷：应交税费——应交所得税	17.5（70×25%）