2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(24)

 　　一、单项选择题

　　1、下列费用中，不应当包括在存货成本中的是(　)。

　　A、制造企业为生产产品而发生的人工费用

　　B、商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费

　　C、商品流通企业进口商品支付的关税

　　D、库存商品发生的仓储费用

　　2、企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是(　)。

　　A、运输途中的合理损耗

　　B、供货单位责任造成的存货短缺

　　C、运输单位的责任造成的存货短缺

　　D、意外事故等非常原因造成的存货短缺

　　3、2×10年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2×10年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2×10年12月31日D材料的账面价值为(　)。

　　A、99万元

　　B、100万元

　　C、90万元

　　D、200万元

　　4、2×10年12月31日，甲公司库存B材料成本为110万元，市场售价为90万元。B材料是专门用于生产乙产品的。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元，估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用及税金为5万元。2×10年12月31日B材料的可变现净值为(　)。

　　A、80万元

　　B、82万元

　　C、75万元

　　D、90万元

　　5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×7年与存货有关的事项如下：(1)购进一批价值250000元(含税)的商品，计划给职工发放福利，年末尚未执行;(2)购进一批原材料用于了在建厂房，材料不含增值税的买价为100000元;(3)委托乙公司代销的一批商品尚未出售，账面价值为50000元，规定的不含税售价为70000元;(4)委托丙公司加工一批存货收回，收回后用于直接出售，该批物资共消耗原材料100000元，支付加工方不含税的加工费58500元，运费5000元，期末可变现净值为166000元。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。则20×7年期末资产负债表“存货”项目列示的金额为(　)元。

　　A、213500

　　B、463500

　　C、575000

　　D、217000

　　6、甲公司为一小规模纳税企业，2012年从乙公司(一般纳税人)购入原材料一批，价款总额100万元，取得增值税专用发票，增值税税率17%，期末盘存时发现只剩了90%，经查其短缺是由于管理不善造成，预计可收到责任人赔偿5万，则因此事项对营业利润的影响为(　)。

　　A、-6.7万元

　　B、6.0万元

　　C、5万元

　　D、-5万元

　　7、甲股份公司(增值税一般纳税人)向一小规模纳税人购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元(没有取得增值税专用发票);向运输单位支付运输费5000元(已经取得运输发票)，车站临时储存费2000元;采购员差旅费800元。小规模纳税人增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列关于甲公司购入材料成本的构成表述中，不正确的是(　)。

　　A、采购员差旅费800元计入存货成本

　　B、向小规模纳税人购入材料时所支付的增值税计入了存货成本

　　C、车站临时储存费2000元作为存货成本入账

　　D、外购货物所支付的运费可按其金额的7%抵扣增值税销项税

　　<2>、甲公司确定购入材料的实际采购成本为(　)。

　　A、207000元

　　B、212650元

　　C、219000元

　　D、219800元

　　8、A公司2×10年发生的交易和事项如下：

　　(1)A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为80000元。A公司收回材料后将直接对外销售。A公司已收回该材料，并取得增值税专用发票;

　　(2)A公司委托C公司加工一批应税消费品，使用的乙材料成本500000元，加工费50000元(不含增值税)，受托方代收代交的消费税为5000元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品;

　　假设A、B、C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、乙材料加工完毕入库时的成本为(　)。

　　A、590000元

　　B、555000元

　　C、585000元

　　D、550000元

　　<2>、委托加工的甲材料收回后的入账价值是(　)。

　　A、52000元

　　B、57778元

　　C、60000元

　　D、59340元

　　9、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备，存货的相关资料如下：

　　(1)2×11年年末库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

　　(2)2×11年9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×12年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2×11年12月31日，A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2×11年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列各项中，不应作为A公司年末资产负债表存货项目列示的是(　)。

　　A、正在加工环节制造但尚未完工入库的在产品

　　B、已经签订合同的在库产成品

　　C、为外单位加工修理的代修品

　　D、尚未提货的已销售产品

　　<2>、下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是(　)。

　　A、库存商品甲的可变现净值为370万元

　　B、对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元

　　C、对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元

　　D、2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元

　　<3>、2×11年12月31日乙产品的账面价值为(　)。

　　A、453万元

　　B、447万元

　　C、442万元

　　D、445万元

　　10、甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入42.5万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题

　　<1>、下列各项中，应在甲公司2010年年末资产负债表“存货”项目列示的是(　)。

　　A、100套库存配件的成本

　　B、100件A产品的成本

　　C、100件A产品的可变现净值

　　D、100套库存配件的可变现净值

　　<2>、甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　)。

　　A、0万元

　　B、75万元

　　C、375万元

　　D、500万元

　　11、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品-B产品。有关资料如下：

　　2×10年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620000元。

　　2×10年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20000元(假设不考虑其中的运费进项税额等因素);12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。

　　2×10年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20000元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、甲企业应计提的存货跌价准备为()。

　　A、70000元

　　B、74000元

　　C、65000元

　　D、90000元

　　<2>、甲公司收回委托加工物资的入账价值为()。

　　A、620000元

　　B、740000元

　　C、20000元

　　D、100000元

　　12、正保公司存货包括“库存商品-M产品”和“原材料-N材料”，其中原材料按月末一次加权平均法计算生产用材料的发出成本。N原材料是用于加工M产品的，库存商品是直接对外销售的，目前M产品未签订销售合同。2010年1月份的相关资料如下。

　　(1)2010年1月1日，结存N材料100千克，N材料每千克实际成本100元。当月库存N材料收发情况如下：

　　1月3日，购入N材料100千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库;

　　1月5日，发出N材料80千克;

　　1月7日，购入N材料50千克，每千克实际成本110元，材料已验收入库;

　　1月10日，发出N材料50千克。

　　(2)2010年1月31日库存N材料的市场价格为每千克100元，可以加工为M产品120件，继续加工为M产品需要发生的加工费为55元/件，1月31日M产品的预计售价为160元/件，预计销售费用为10元/件。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题

　　<1>、1月31日结存N材料的成本为(　)。

　　A、13000元

　　B、12480元

　　C、12850元

　　D、14050元

　　<2>、N材料应计提的存货跌价准备为(　)。

　　A、1600元

　　B、2650元

　　C、1080元

　　D、1450元

　　13、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，2008年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司销售A产品10000台(要求为2008年生产的A产品)，每台1.52万元，2008年12月31日甲公司库存A产品13000台，单位成本1.4万元，2008年12月31日的市场销售价格是1.4万元/台，预计销售税费为0.1万元/台。甲公司于2009年2月1日向乙公司销售了A产品10000台，每台的实际售价为1.52万元/台，甲公司于2009年3月1日销售A产品100台，市场销售价格为1.3万元/台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税率为17%，2008年年初甲公司已为该批A产品计提跌价准备100万元。

　　要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　<1>、2008年甲公司应计提的存货跌价准备是(　)。

　　A、0

　　B、100万元

　　C、200万元

　　D、300万元

　　<2>、下列关于2009年销售A产品的处理，说法正确的是(　)。

　　A、2月1日销售A产品影响当期利润总额200万元

　　B、2月1日销售A产品影响当期利润总额1030万元

　　C、3月份销售A产品影响当期营业成本10万元

　　D、3月份销售A产品影响当期营业成本140万元

　　14、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。本月发生下列经济业务：

　　(1)本月购进A原材料100吨，货款为100万元，增值税额为17万元;发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

　　(2)发出本月购进的A原材料，委托乙公司加工成产品。A材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1.53万元，另支付运杂费2万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1-2题)

　　<1>、该批A原材料实际单位成本为每吨(　)。

　　A、1.2万元

　　B、1万元

　　C、1.25万元

　　D、1.39万元

　　<2>、甲公司收回的委托加工物资入账价值为(　)。

　　A、117万元

　　B、119万元

　　C、130.7万元

　　D、132万元

　二、多项选择题

　　1、下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有(　)。

　　A、汇款手续费

　　B、未税矿产品的资源税

　　C、采购人员差旅费

　　D、入库前的挑选整理费用

　　E、增值税专用发票上标明的增值税

　　2、下列各项中，发出存货成本的结转应计入工业企业的“其他业务成本”科目的有(　)。

　　A、随同产品出售而单独计价包装物的成本

　　B、出租包装物的摊销成本

　　C、销售材料时结转其成本

　　D、出借包装物的摊销成本

　　E、销售库存商品时结转其成本

　　3、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有(　)。

　　A、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

　　B、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

　　E、用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

　　4、期末存货成本高估，可能会引起(　)。

　　A、本期所有者权益增加

　　B、本期所得税增加

　　C、本期所得税减少

　　D、本期利润高估

　　E、当期发出存货的成本低估

　　5、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且不是金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有(　)。

　　A、支付的加工费

　　B、支付的增值税

　　C、支付的运输费

　　D、支付的消费税

　　E、支付的保险费

　　6、下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有(　)。

　　A、保管中产生的定额内自然损耗

　　B、自然灾害中所造成的毁损净损失

　　C、管理不善所造成的毁损净损失

　　D、收发差错所造成的短缺净损失

　　E、因保管员责任所造成的短缺净损失

　　7、下列周转材料的说法中正确的有(　)。

　　A、周转材料通常能够多次使用

　　B、周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理

　　C、周转材料采用五五摊销法核算体现了重要性原则

　　D、周转材料采用一次摊销法需要在购入时一次将其成本摊销完毕

　　8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲公司2×11年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资，双方签订投资合同约定该批原材料的价值为100万元，但是该批原材料在当地存在活跃市场，市场价格仅为80万元。甲公司于当日收到该批原材料，并取得乙公司开具的增值税专用发票，发票注明增值税税额为13.6万元，甲公司另支付运输费1万元(税法允许按照7%计算进项税额抵扣)，人员差旅费0.2万元。

　　(2)委托B公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50000万元。完工收回时支付加工费4000万元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。

　　(3)12月31日库存商品M，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品M中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品M的预计销售费用和税金为25万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、委托B公司加工材料已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值和应交的消费税分别是(　)。

　　A、6000万元

　　B、5000万元

　　C、60000万元

　　D、54680万元

　　E、54000万元

　　<2>、下列各项关于甲公司存货的相关表述中，正确的有(　)。

　　A、接受乙公司投入的原材料，应当按照市场价格80万元为基础确定其入账价值

　　B、甲公司发生的人员差旅费0.2万元，应计入当期损益

　　C、委托B公司加工的材料消费税，按规定不允许抵扣，应计入存货成本中

　　D、期末库存商品M发生减值，应计提存货跌价准备25万元

　　E、期末库存商品M未发生减值，不应计提存货跌价准备

三、计算分析题

　　1、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：

　　(1)甲企业发出材料一批，实际成本为392000元;

　　(2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费58000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;

　　(3)甲企业以银行存款支付往返运杂费10000元;

　　(4)材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。

　　<1>、计算甲企业应支付的增值税和消费税;

　　<2>、计算甲企业收回加工材料的实际成本;

　　<3>、编制甲企业的有关会计分录。

　　四、综合题

　　1、A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。2×11年11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

　　要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

　　2、甲企业为一生产制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业本期发生经济业务如下：

　　(1)12月5日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售)，甲企业发出材料成本200万元，支付加工费70万元(不含增值税)，该产品适用的消费税率为10%，12月20日材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。

　　(2)12月7日，甲企业与丙企业签订一笔委托代销协议，甲企业委托其代为销售产品，协议约定丙企业按照产品销售价款的1%收取手续费，并在应付甲企业的款项中扣除。当日，甲企业发出代销商品成本400万元，估计不含税售价为600万元。至期末，甲企业并未收到丙企业提供的代销清单。

　　(3)12月10日，甲企业外购原材料一批，成本为40万元。该批原材料用于生产已与丁企业签订合同所需交付的产品，合同约定产品售价为60万元。期末，甲企业尚未开始产品的生产，但甲公司预计生产产品尚需花费加工费15万元，销售过程中将产生相关税费7万元。

　　(4)12月16日，甲企业按照签订的合同从国外购入C原材料一批，合同价款100万元，原材料已经验收入库，至3月31日仍未收到原材料发票账单。

　　(5)12月25日，甲企业为建造自用办公楼，外购建造过程中所耗用的材料一批，成本为150万元，增值税额25.5万元，企业为购入该批材料同时发生差旅费4万元、运杂费等6万元。

　　(6)12月30日，甲企业外购红酒若干，购买价款20万元，对于该批红酒企业拟做年终福利发送给全体职工。至期末，甲企业尚未发放该批红酒。

　　<1>、计算资料(1)中甲企业收回委托加工物资的成本。

　　<2>、计算资料(3)中外购原材料期末是否需要计提减值准备，如不需要，请说明理由，如果需要，请写出具体计算过程。

　　<3>、会计小王根据上述资料计算得出期末资产负债表存货项目应填列金额为990万元，请判断小王的计算是否正确，如果不正确，请计算出正确的期末存货金额。

　【参考答案】

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

　　2、【正确答案】A

　　【答案解析】存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本，对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款，非常原因造成的损失计入到营业外支出。

　　3、【正确答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。

　　4、【正确答案】B

　　【答案解析】B材料的可变现净值=230-140-8=82(万元)。

　　5、【正确答案】A

　　【答案解析】期末资产负债表“存货”项目列示金额=50000+100000+58500+5000=213500(元)。

　　6、【正确答案】A

　　【答案解析】小规模纳税人增值税不可以抵扣，计入存货成本中，所以期末盘亏对营业利润的影响金额=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(万元)。所以选项A正确。

　　7、<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，采购员差旅费800元计入管理费用。选项B，由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣，应当计入存货成本。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣;按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣;因此，该材料的实际采购成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+2000=212650(元)。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。

　　8、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本=500000+50000=550000(元)。

　　本题知识点：加工方式取得存货的初始计量

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值=50000+2000+80000×10%=60000(元)。注意消费税计算分两种情况：如果存在同类消费品的销售价格，首选同类消费品的销售价格计算;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)。

　　9、<1>、【正确答案】D

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】2011年末，库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)

　　库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元，应将存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备　　　30

　　贷：资产减值损失　　　30

　　<3>、【正确答案】C

　　【答案解析】有销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330(万元)，成本=6×56=336(万元)，所以，期末该部分账面价值为330万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×60-2×1=118(万元)，成本=2×56=112(万元)，该部分账面价值为112万元;2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)。

　　10、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】期末库存存货为100套配件，计提存货跌价准备后，应以其账面价值(即可变现净值)在资产负债表中列示。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。

　　A产品可变现净值=100×(71.75-3)=6875(万元)

　　A产品成本=100×(30+42.5)=7250(万元)

　　A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值，那么配件也可能发生了减值。

　　配件可变现净值=100×(71.75-42.5-3)=2625(万元)

　　配件成本=100×30=3000(万元)

　　配件应计提的存货跌价准备=3000-2625=375(万元)

　　11、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】：①B产品可变现净值=1000×1200-50000=1150000(元)

　　B产品成本=740000+500000=1240000(元)

　　B产品成本大于B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

　　②A材料可变现净值

　　=1000×1200-500000-50000

　　=650000(元)

　　A材料成本为740000元

　　应计提存货跌价准备=740000-650000=90000(元)

　　借：资产减值损失　　90000

　　贷：存货跌价准备　　　90000

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司有关会计处理如下：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　620000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　620000

　　②支付加工费及相关税金时：

　　借：委托加工物资　　100000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)17000

　　-应交消费税　　　　　80000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　197000

　　③支付运杂费：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　20000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本

　　=620000+100000+20000=740000(元)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　740000

　　12、<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】N材料的单位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)，因此1月31日结存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12480(元)。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】月末结存N材料的可变现净值=(160-55-10)×120=11400(元)，应计提存货跌价准备的金额=12480-11400=1080(元)。

　　13、<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】有销售合同部分的A产品：可变现净值=(1.52-0.1)×10000=14200(万元)，成本=1.4×10000=14000(万元)，不需要计提存货跌价准备。

　　没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(1.4-0.1)×3000=3900(万元)，成本=1.4×3000=4200(万元)，期末应计提跌价准备300万元，由于期初已经计提跌价准备100万，所以当期应计提存货跌价准备为300-100=200(万元)。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额=(1.52-0.1)×10000-1.4×10000=200(万元)，3月份销售A产品影响当期营业成本的金额=100×1.4-100/3000×300=130(万元)。

　　14、<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】购入原材料的实际总成本=100+5+3=108(万元)，实际入库数量=100×(1-10%)=90(吨)，该批原材料实际单位成本=108/90=1.2(万元/吨)。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】收回该批产品的入账价值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(万元)

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，汇款手续费发生时直接计入财务费用;选项B，按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税金——应交资源税”科目;选项C，采购人员差旅费在发生时计入管理费用;选项E，一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣。

　　2、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，出借包装物的摊销成本计入销售费用;选项E，销售库存商品时结转其成本应计入“主营业务成本”科目。

　　3、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，这种情况应以该材料生产产品的合同价格为基础。

　　4、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

　　5、【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣;选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费-应交消费税”科目的借方。

　　6、【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

　　7、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项B，财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》中明确，符合固定资产确认条件的周转材料，应当作为固定资产列报，不得列入流动资产;选项D，周转材料采用一次摊销法核算时需要在材料领用时一次摊销完毕。

　　8、<1>、【正确答案】AC

　　【答案解析】该委托加工材料消费税=[(50000+4000)/(1-10%)]×10%=6000(万元)，

　　收回后的入账价值=50000+4000+6000=60000(万元)

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，库存商品M有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备;

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300(万元)

　　因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失　　　　25

　　贷：存货跌价准备　　　　25

　　所以，选项E是错误的。

　　三、计算分析题

　　1、<1>、

　　【正确答案】应支付的增值税=58000×17%=9860(元)

　　应支付的消费税

　　=(392000+58000)÷(1-10%)×10%

　　=50000(元)

　　<2>、【正确答案】收回加工材料实际成本

　　=392000+58000+10000=460000(元)

　　<3>、【正确答案】

　　①借：委托加工物资392000

　　贷：原材料392000

　　②借：委托加工物资58000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)9860

　　应交税费-应交消费税50000

　　贷：银行存款117860

　　③借：委托加工物资10000

　　贷：银行存款10000

　　④借：原材料460000

　　贷：委托加工物资460000

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】B

　　企业(受托方)会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7000×17%=1190(元)

　　组成计税价格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元)

　　代扣代缴的消费税=65500×10%=6550(元)

　　借：应收账款　　14740

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1190

　　——应交消费税　　　　　　6550

　　A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

　　(1)发出原材料时

　　借：委托加工物资51950

　　贷：原材料　　　　　51950

　　(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1190

　　——应交消费税　　　　　　6550

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　　(3)支付往返运杂费

　　借：委托加工物资150

　　贷：银行存款　　　150

　　(4)收回加工物资验收入库

　　借：原材料59100

　　贷：委托加工物资59100

　　(5)甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本59100

　　贷：原材料　　59100

　　(6)甲产品发生其他费用

　　借：生产成本40900

　　贷：应付职工薪酬22800(20000+2800)

　　制造费用　　18100

　　(7)甲产品完工验收入库

　　借：库存商品100000

　　贷：生产成本100000

　　(8)销售甲产品

　　借：应收账款234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34000

　　借：营业税金及附加20000(200000×10%)

　　贷：应交税费——应交消费税　　20000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　(9)A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税13450(20000-6550)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　13450

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】甲企业委托加工物资应交消费税=(200+70)/(1-10%)×10%=30(万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+30=300(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：

　　产品的成本=40+15=55(万元)

　　产品的可变现净值=60-7=53(万元)

　　产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。

　　材料的成本=40(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】资料(1)中委托加工物资期末成本300万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(2)中委托代销商品期末成本400万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(3)中计提减值后材料价值38万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(4)中对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款100万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货;

　　资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。

　　故，甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为838万元。