2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(27)

 　一、单选题

　　1.甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股(每股面值1元，公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1 000万元(未来现金流量现值)。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。 　A.4 860 B.5 000 　C.4 760 D.5 100

　　2.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的差额，应计入( )科目。

　　A.投资收益 　B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益

　　3.A公司于2009年初以3 000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算。2009年，B公司共实现净利润500万元。2010年4月1日，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30%的股权，能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑其他因素，则2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.3 000 　B.4 000 C.6 000 D.7 000

　　4.自2007年起，甲公司一直持有乙公司20%的股权，并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损，2009年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2009年度，乙公司实现净利润200万元。不考虑其他因素，则2009年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是( )万元。

　　A.40 B.-20 　C.0 D.60

　　5.M公司2008年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权(采用权益法核算)。当年N公司亏损800万元;2009年N公司亏损2 000万元;2010年N公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整)。2010年M公司计入投资收益的金额为( )万元。 A.48 B.32 　C.20 D.0

　　6.2009年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30%的股权，采用权益法核算，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2009年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响，则2009年末A公司应确认投资收益为( )万元。

　　A.282 　B.150 　C.270 　D.258

　　7.2010年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2010年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。 　A.600 　B.640 C.644 　D.660

　　8.甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到 2008年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2009年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2009年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2009年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为 ( )万元。

　　A.0 　B.12 C.-20 　D.-8

　　二.多选题

　　1. 权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有( )。

　　A.被投资单位实现利润

　　B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动

　　C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动

　　D.发放股票股利

　　2.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有( )。

　　A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

　　B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失

　　C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利

　　D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利

　　3. 采用权益法核算，下列各项业务中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有( )。

　　A.被投资企业接受非现金资产捐赠

　　B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

　　C.被投资企业发放股票股利

　　D.被投资企业以盈余公积弥补亏损

　三.计算题

　　1.A公司于2009年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。

　　2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)

　　B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60%，剩余部分于2010年全部对外售出。

　　2009年B公司实现净利润340万元。2010年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

　　2.资料：甲股份有限公司(以简称甲公司)20×7年至20×9年投资业务有关的资料如下：

　　(1)20×7年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元购入乙公司(非上市公司)股份2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。20×7年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。

　　(2)20×7年5月10日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。

　　(3)20×7年度，乙公司实现净利润1 300万元。

　　(4)20×8年5月11日，乙公司宣告发放20×7年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。

　　(5)20×8年，乙公司实现净利润2 000万元。

　　(6)20×9年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。20×9年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28 700万元。

　　(7)20×9年5月5日，乙公司宣告发放20×8年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。

　　(8)20×9年度，乙公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积增加了1 200万元。

　　(9)20×9年度，乙公司发生净亏损4 000万元。

　　(10)20×9年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额预计为7 800万元。

　　假定：①除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项;②不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制甲公司上述(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录。

　　(2)编制甲公司20×9年1月1日追加投资的会计分录。

　　(3)计算甲公司20×9年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，追溯调整的相关会计分录。

　　(4)编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录。

　　(“利润分配”科目均要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　3.甲公司20×8年～2×10年有关投资业务如下：

　　(1)20×8年1月1日，甲公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　(2)20×8年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。

　　(3)20×8年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。

　　(4)20×9年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。20×9年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

　　(5)20×9年A公司实现净利润1 000万元。

　　(6)20×9年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

　　(7)2×10年1月5日，甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

　　(8)2×10年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

　　要求：根据上述资料，编制甲公司与上述投资业务有关的会计分录。

　　一、单选 CCDCCDCB 二、多选 1.ABD 2.AD 3.ACD

　　三、计算题

　　1.【正确答案】

　　(1)2009年1月1日：

　　借：长期股权投资——B公司——成本1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　(2)2009年12月31日：

　　调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)

　　借：长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)

　　贷：投资收益 60

　　(3)2010年12月31日：

　　调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)

　　借：投资收益 180(600×30%)

　　贷：长期股权投资——B公司——损益调整 180

　　2.【正确答案】：(1)编制甲公司上述(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录

　　事项①

　　借：长期股权投资 3 300

　　贷：银行存款 3 300

　　事项②：

　　借：应收股利 200

　　贷：投资收益 200

　　借：银行存款 200

　　贷：应收股利 200

　　事项④：

　　借：应收股利 60

　　贷：投资收益 60

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　(2)编制甲公司20×9年1月1日追加投资的会计分录：

　　对于新取得的股权，投资成本为6 400万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5 740万元(28 700×20%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资 6 400

　　贷：银行存款 6 400

　　(3)20×9年1月1日，应由成本法改为权益法核算，追溯调整的处理：

　　初始投资成本3 300万元大于初始投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800万元(28 000×10%)之间的差额500万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至追加投资日之间公允价值的变动(28 700-28 000)，刚好等于这期间被投资单位实现的净利润减去分配的股利的差额(-2 000+1 300-600+2 000)，所以此期间没有除了净利润和股利分配之外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动。

　　所以，追溯调整的账务处理为：

　　借：长期股权投资 70

　　贷：利润分配――未分配利润 70

　　【注:如果逐笔考虑调整，则详细分解过程如下：

　　①因为第一笔长期股权投资的初始计量与权益法相同，不需要调整。

　　②分配20×6年的股利的调整：

　　借：投资收益 200

　　贷：长期股权投资 200

　　③权益法下，确认20×7年净利1 300万，

　　借：长期股权投资 130(1 300×10%)

　　贷：投资收益 130

　　④分配股利的账务处理

　　借：投资收益 60

　　贷：长期股权投资 60

　　⑤20×8年实现利润

　　借：长期股权投资 200(2 000×10%)

　　贷：投资收益 200

　　以上分录合计影响增加长期股权投资70万元，增加投资收益70万元。追溯调整时“投资收益”换成“利润分配――未分配利润”，本题未告之提取盈余公积的比例，故盈余公积的调整略。】

　　(4)事项⑦

　　借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资 300

　　借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300

　　事项⑧

　　借：长期股权投资 360(1 200×30%)

　　贷：资本公积 360

　　事项⑨

　　借：投资收益 1 200(4 000×30%)

　　贷：长期股权投资 1 200

　　事项⑩

　　借：资产减值损失 830

　　贷：长期股权投资减值准备 830

　　注：长期股权投资计提减值准备前账面价值

　　=3 300+6 400+70-300+360-1 200

　　=8 630(万元)，

　　可收回金额为7 800万元，应计提减值准备8 630-7 800=830(万元)

　　3.【正确答案】：(1)20×8年1月1日

　　借：长期股权投资 600

　　应收股利 10

　　贷：银行存款 610

　　(2)20×8年5月10日

　　借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10

　　(3)20×9年1月1日

　　①购入20%股权时：

　　借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

　　贷：银行存款 1 300

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) 40 (400×10%)

　　贷：盈余公积 4 (400×10%×10%)

　　利润分配——未分配利润 36 (400×10%-4)

　　借：资本公积――其他资本公积 20 {[400-(6 200-6 000)]×10%｝

　　贷：长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20

　　(4)20×9年末

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) 300 (1 000×30%)

　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　(5)2×10年1月5日

　　借: 银行存款 1 400

　　贷：长期股权投资——A 公司 (成本) 950

　　——A 公司 (损益调整) 170

　　——A 公司(其他权益变动) 20

　　投资收益 260

　　同时：借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：投资收益 20

　　借：长期股权投资——A 公司 1 140

　　贷：长期股权投资——A 公司(成本) 950

　　——A 公司(损益调整) 170

　　——A 公司(其他权益变动) 20

　　(6)2×10年4月20日

　　借：应收股利 60(400×15%)