2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(30)

 　一、单项选择题

　　1、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1 500万元，年利率为8%，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付800万元;11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.5%。则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为(　)。

　　A、76万元

　　B、96万元

　　C、100万元

　　D、120万元

　　2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：

　　(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

　　(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。

　　不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为(　)。

　　A、340万元

　　B、360万元

　　C、400万元

　　D、420万元

　　3、甲公司为建造一项固定资产于2×11年1月1日发行5年期债券，面值为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2×11年1月 1日开始，年末尚未完工。该建造工程2×11年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2×11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为(　)。

　　A、1 040万元

　　B、578万元

　　C、608万元

　　D、1 460万元

　　4、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A、4 692.97万元

　　B、4 906.21万元

　　C、5 452.97万元

　　D、5 600万元

　　5、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5 500万元;2×12年8月1日，支出7 200万元;2×12年12月31日，支出3 500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年 12月1日，发行公司债券4 000万元，期限为5年,年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是(　)。

　　A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B、一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C、一般借款当期费用化金额24万元

　　D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　6、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元;2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，(其中材料成本13.5万元，当初购买该材料的增值税进项税额为2.30万元)，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本;2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元;3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元;3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。不考虑其他因素，则A公司当年3月份的累计支出加权平均数为(　)。

　　A、3.01万元

　　B、107.27万元

　　C、110.27万元

　　D、108.06万元

　　7、甲公司为建造厂房占用的一般借款如下：2×10年3月1日取得一般借款1 000万元，借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付;2×10年6月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，利息按年支付。甲公司于2×11年开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 200万元，10月1日500万元，当年未达到使用状态。则甲公司2×11年一般借款应资本化的金额为(　)。

　　A、138万元

　　B、89.18万元

　　C、146万元

　　D、94.35万元

　　8、A公司从2×11年1月1日开始建造一幢办公楼，该企业没有专门借款，只有一般借款800万元，该借款系2×11年1月1日借入，5年后到期，年利率为8%。办公楼将于2×13年12月完工并达到预定可使用状态。该企业当年发生的资产支出为：2月1日支付购买工程用设备款300万元，7月1日支付工程用材料款400万元，9月30日支付其他费用200万元。则上述支出在2×11年应予资本化的利息金额为(　)。

　　A、48万元

　　B、52.8万元

　　C、40万元

　　D、31.90万元

　　9、甲公司为建造固定资产于2×12年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为(　)。

　　A、16万元

　　B、15万元

　　C、16.5万元

　　D、2.5万元

　　10、甲公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1 美元=7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。假设 2×12年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为(　)。

　　A、-20.4万元人民币

　　B、20.4万元人民币

　　C、20.8万元人民币

　　D、30.4万元人民币

　　11、甲公司2011年1月1日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入500万美元专门用于该生产线的建造，年利率为10%，每季度末计提利息，年末支付利息。甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算，按季度计算汇兑差额。2011年的相关汇率如下：

　　1月1日的市场汇率为1美元=7.5元人民币

　　3月31日的市场汇率为1美元=7.4元人民币

　　6月30日的市场汇率为1美元=7.2元人民币

　　9月30日的市场汇率为1美元=7.1元人民币

　　12月31日的市场汇率为1美元=7.0元人民币

　　2011年12月31日甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为(　)。

　　A、68万元人民币

　　B、-68万元人民币

　　C、-53.75万元人民币

　　D、-55万元人民币

　　12、关于外币借款汇兑差额的处理，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本

　　B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

　　C、在资本化期间内，外币专门借款利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本

　　D、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出挂钩

　　13、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：(1)2×15年6月30日借入三年期专门借款2000万元，年利率为5%;(2)2×15年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为6%。建造活动自2×15年7月1日开始，当日预付给承包商建造款1500万元，9月1日，支付工程进度款1000万元。甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是(　)。

　　A、44万元

　　B、54万元

　　C、60万元

　　D、134万元

　　14、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2014年1月1日从银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2013年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，2014年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2014年度应予资本化的利息费用为(　)。

　　A、510万元

　　B、540万元

　　C、600万元

　　D、630万元

　　15、2014年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元，年利率为5%，2014年3月1日开工建造，2014年4月1日发生建造支出3600万元。2015年1月1日，该企业取得一项一般借款，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款，假定至2015年第1季度末尚未完工。不考虑其他因素，2015年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为(　)。

　　A、3万元

　　B、50万元

　　C、53万元

　　D、15万元

　　16、A公司为建造一项设备于2×12年发生资产支出情况如下：2月1日1500万元，6月1日1500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2×11年3月1日取得，金额 1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×12年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。则A公司2×12年一般借款费用资本化期间为(　)。

　　A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　B、1月1日至12月31日

　　C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　D、2月1日至12月31日

　　17、下列甲公司的业务中可以开始资本化的是(　)。

　　A、用借入的专门借款购入一批工程物资并于当日开始动工兴建厂房

　　B、用不带息商业承兑汇票购入工程用原材料，准备在下个月开始安装一台设备

　　C、用自有资金预付乙公司建造的生产线工程款，工程尚未动工

　　D、用一般借款购入生产用原材料，当天开始生产，预计当月可以完工

　　18、借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括(　)。

　　A、资产支出已经发生

　　B、借款费用已经发生

　　C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D、工程项目人员工资支出

　　19、下列关于借款费用停止资本化时点的判断不正确的是(　)。

　　A、符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别与设计、合同或者生产要求不符，也不影响正常使用或销售

　　C、所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，应当暂停与该部分资产相关的借款费用的资本化

　　D、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　二、多项选择题

　　1、甲公司2014年1月1日起开始建造一项厂房，预计工期两年。为购建该厂房，2014年1月1日借入一笔专门借款，本金为800万元，年利率6%，期限为3年，按年支付利息。本年发生资产支出情况如下：1月1日支出100万元，3月1日支出300万元;9月1日支出200万元。该专门借款的闲置资金存入银行，月收益率为0.2%。2014年4月1日至7月31日因质量问题停工四个月。假定每月按期收取闲置资金收益。不考虑其他因素，则下列表述正确的有(　)。

　　A、2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化

　　B、甲公司2014年应确认的借款费用资本化的金额为22.8万元

　　C、甲公司2014年应确认的借款费用费用化的金额为16万元

　　D、甲公司2014年应确认的借款费用闲置资金的收益为9.2万元

　　2、甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×11年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1 000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有(　)。

　　A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元

　　B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元

　　C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元

　　D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为 23.33万元

　　3、下列关于外币借款费用说法正确的有(　)。

　　A、外币专门借款费用需要减掉短期投资收益的金额来确定资本化金额

　　B、外币一般借款本金的汇兑差额可以资本化

　　C、外币一般借款利息的汇兑差额不可以资本化

　　D、外币专门借款、外币一般借款的本金的汇兑差额都可以资本化

　　4、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　)。

　　A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

　　C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

　　5、甲公司为购建一栋办公楼专门借入长期借款2 000万，同时占用的一般借款有以下两笔：一年前借入3年期长期借款1 000万;购建当年发行的债券2 000万元，则下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司的专门借款在资本化期间的利息费用都应该资本化

　　B、甲公司占用的债券资金的利息费用应该用实际利率计算确定

　　C、甲公司一般借款资本化金额计算时应该减掉其短期投资收益

　　D、专门借款利息费用化金额也应该减掉短期投资收益

　　6、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有(　)。

　　A、工程领用企业自产产品

　　B、计提建设工人的职工福利费

　　C、发生的业务招待费支出

　　D、用银行存款购买工程物资

　　7、黄河公司于2010年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日支付工程物资款117万元，工程采用出包方式建造，2011年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查，11月1日继续开工。2012年3月1日～2012年6月30日因工程款纠纷问题停工4个月，2012年12月31日完工。下列各项中属于资本化期间的有(　)。

　　A、2010年12月25日至2011年10月1日

　　B、2011年10月1日至2011年10月31日

　　C、2011年11月1日至2012年12月31日

　　D、2011年11月1日至2012年2月28日

　　8、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有(　)。

　　A、转移非现金资产也属于资产支出已经发生

　　B、借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用

　　C、企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化

　　D、借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

　　9、下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有(　)。

　　A、厂房的实际开工建造

　　B、建造厂房所需的建筑材料购入

　　C、建造生产线的主体设备的购入

　　D、建造生产线的主体设备的安装

　　10、A公司建造一幢新厂房，有关资料如下：2014年1月1日向银行专门借款7500万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为A公司于2013年12月1日借入的长期借款5550万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款3000万元。工程建设期间的支出情况如下：2014年6月1日：1500万元; 7月1日：4500万元; 10月1日：1000万元;工程将于2015年9月30日完工。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。下列有关2014年借款利息费用的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A、专门借款的利息收入86.25万元

　　B、占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1000万元

　　C、资本化的利息费用为387.5万元

　　D、费用化的利息费用为420.25万元

　　11、甲公司下列经济业务所涉及的借款费用应予以资本化的有(　)。

　　A、2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工

　　B、2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

　　C、2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工

　　D、2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态

　　12、下列有关专门借款的说法中，不正确的有(　)。

　　A、专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的没有特定用途款项

　　B、专门借款通常应当有明确的用途

　　C、专门借款通常应当具有标明该用途的借款合同

　　D、专门借款通常是指专门从银行借入的款项

　　13、下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A、摊销的借款手续费用

　　B、应付债券溢价的摊销

　　C、发行债券所发生的溢价

　　D、应付债券折价的摊销

　　14、不考虑其他因素，下列利息支出可予资本化的有(　)。

　　A、为取得长期股权投资而发生的借款利息支出

　　B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

　　C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

　　D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

　三、综合题

　　1、甲股份有限公司(下称“甲公司”)有关资料如下。

　　(1)甲公司为购建一项大型生产设备，于2011年12月1日专门从银行借入1 000万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年年末支付。除上述专门借款外另占用如下两笔一般借款:

　　① 2011年12月2日从银行借入的长期借款1 500万元，期限5年，年利率9%，按年支付利息;

　　② 2012年7月1日从银行借入的长期借款1 200万元，期限3年，年利率6%，按年支付利息。

　　(2)与此设备有关的支出如下：

　　① 2012年1月1日，购入设备，价款900万元，以银行存款支付，同时支付运杂费30万元，设备已投入安装。

　　② 3月1日以银行存款支付设备安装工程款300万元。

　　③ 7月1日以银行存款支付安装公司工程款320万元。

　　④ 12月1日，以银行存款支付工程尾款340万元。

　　2013年2月28日，设备全部安装完工，并交付使用。其中，该设备购建期间因质量检查停工3个月。

　　闲置的专门借款短期投资月收益率为0.8%，闲置资金投资收益至完工尚未收到。

　　(3)该设备预计使用年限为6年，预计净残值为24.52万元，甲公司采用年数总和法计提折旧。

　　(4)不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。

　　<1> 、判断与所安装设备有关的借款利息资本化期间;判断停工期间是否应该暂停资本化并说明理由。

　　<2> 、计算专门借款2012年应予以资本化的金额。

　　<3> 、计算2012年一般借款资本化率、一般借款资本化金额以及费用化金额。

　　<4> 、编制甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录。

　　<5> 、计算确定此设备在2013年的折旧金额并编制相关会计分录。

　　四、综合题

　　1、AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：

　　(1)2×11年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期还本。

　　(2)2×11年1月1日从银行取得一般借款7 500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。

　　2×11年4月1日从银行取得一般借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年付息到期还本。

　　(3)2×11年发生有关业务如下：

　　①1月1日，工程正式动工兴建;

　　②2月1日，支付工程进度款6 800万元;

　　③3月1日，支付工程进度款4 500万元;

　　④4月1日，因工程发生重大安全事故而停工;

　　⑤8月1日，工程重新开工;

　　⑥10月1日，支付工程进度款1 200万元;

　　(4)2×12年发生有关业务如下：

　　①1月1日，支付工程进度款800万元;

　　②3月1日，支付工程进度款1 200万元;

　　③5月1日，支付工程进度款900万元;

　　④7月1日，支付工程进度款500万元;

　　(5)2×12年9月30日，工程完工达到预定可使用状态。

　　(6)公司按年计算应予资本化的利息金额(每年按照360天计算，每月按照 30天计算)。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，并按月计息，于年末收取利息。计算结果保留两位小数。

　　<1> 、计算填列2×11年表格。

日期	支出	累计支出	存款利息	占用了一般借款
1月1日				——
2月1日			——
3月1日			——
10月1日

　　<2> 、计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。

　　<3> 、计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。

　　<4> 、计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。

　　<5> 、编制2×11年有关会计分录。

　　<6> 、计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。

　　<7> 、计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。

　　<8> 、计算2×12年借款费用资本化金额、费用化金额合计。

　　<9> 、编制2×12年有关会计分录。

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

　　借：在建工程 76

　　银行存款 24

　　贷：应付利息 100

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(万元)。计算式中第一个4 000为4月1日支付4 000万元，所以占用一般借款的金额为4 000万元，占用时间为9个月;7月1日支付8 000万元，再次占用一般借款4 000万元，占用时间为6个月。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　借：在建工程 608

　　应收利息 432

　　应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。

　　2007年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款 10 662.1

　　贷：应付债券——面值 10 000

　　应付债券——利息调整 662.1

　　2007年度累计发生建造工程支出4 600万元

　　借：在建工程 4 600

　　贷：银行存款 4 600

　　闲置资金取得投资收益冲减在建工程

　　借：银行存款 760

　　贷：在建工程 760

　　年末计息

　　借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

　　应付债券——利息调整 147.03

　　贷：应付利息 1 000

　　期末在建工程的账面余额=4 600+852.97-760=4 692.97(万元)

　　债券的摊余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(万元)

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(万元)

　　一般借款第三季度的利息费用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(万元)

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息资本化金额=8 500×1.6%=136(万元)

　　一般借款费用化金额=160-136=24(万元)

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 计算累计支出加权平均数时是应该考虑其支付了资金的部分的，根据题目条件只有这部分金额支付了资金，因此只需要这样考虑，即

　　3月份的累计支出加权平均数=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(万元)。

　　这里是计算3月份的累计支出加权平均数，所以从3月份这个期间分析，它们是从开始就已经发生了，因而计算的权数为30/30。

　　因为自产产品用于在建工程，这里付的钱并不是产品的全部成本和视同销售的增值税，而是产品中的材料成本价款13.5和进项税2.3。3.06的销项税没说支付了，所以不计算在内。这是在计算资产支出，所以要用实际支付的金额算。

　　如果是计算在建工程的成本，那么领用自产产品用于在建工程，要按成本18加上视同销售的增值税3.06来计入在建工程成本。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2×11年所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2000×9%)/(1 000+2 000)=8%;

　　占用的一般借款本金加权平均数=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(万元);所以甲公司2×11年一般借款利息费用资本化的金额=1 825×8%=146(万元)。

　　所占用一般借款的资本化率

　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷[Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)]

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应予资本化的利息金额为：[300×11/12+400×6/12+100×3/12]×8%=40(万元)。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)

　　注意：由于只有一笔一般借款，所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款，这里的400是付款中占用的专用借款的金额，这里是需要扣除掉的。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑总额=100×(6.7-6.9)=-20(万元)

　　利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)

　　第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=(-20)+(-0.4)=-20.4(万元)。

　　本题分录为：

　　借：长期借款 20

　　应付利息 0.4

　　贷： 在建工程 20.4

　　注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度利息有汇兑差额100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的汇兑差额是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是6.7，所以汇率差就是6.7-6.7;在第一季度末时，已经将汇率调整为3月31日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率6.7减去第一季度末的汇率6.9.

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=500×(7.0-7.1)+500×10%×3/4×(7.0-7.1)=-53.75(万元人民币)

　　注意：因为本题每季度末计提利息，按季度计算汇兑差额。第一、二、三季度都在季度末已经计算过汇兑差额，12月31日只计算第四季度即可。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 外币专门借款在资本化期间内的本金、利息的汇兑差额，均应该资本化，其资本化金额不与资产支出挂钩。专门借款与资本支出不挂钩，就是说在计算借款费用资本化金额时不考虑其资本支出的多少，直接以专有借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　比如：借入一笔专门借款100万元，在建工程实际领用了20万元，我们不用考虑只计算20万元的利息资本化，而要按照100万元为基础计算利息资本化金额，是否支出了都不用考虑。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 专门借款资本化金额=2000×5%×6/12-(2000-1500)×0.6%×2=44(万元);一般借款资本化金额=(1500+1000-2000)×4/12×6%=10(万元)。因此2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用=44+10=54(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定。

　　专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2014年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)

　　【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应予资本化的专门借款利息费用=4000×5%×3/12=50(万元);占用一般借款的资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元);应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元);故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化的条件

　　借款费用开始资本化的时点必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。选项A符合条件;选项B没有承担带息债务、资产购建活动没有开始，不符合开始资本化时点的条件;选项C资产的购建尚未开始，所以不符合开始资本化时点的条件;选项D购入的是原材料，生产的存货当月可以完工，没有经历相当长的时间，不属于符合资本化条件的资产，其费用不应当资本化。

　　承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C中的情况，借款费用暂停资本化还需要同时满足这部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化，因此本年资本化的期间是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共计8个月。费用化期间是：4月1日至7月31日，共计4个月。资本化期间的闲置资金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(万元)，费用化期间的闲置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(万元)。

　　因此甲公司本年应确认的借款费用资本化金额=800×6%×8/12-6=26(万元)，费用化金额=800×6%×4/12-3.2=12.8(万元)，本年应确认的借款费用闲置资金的收益=6+3.2=9.2(万元)。

　　参考分录：

　　借：在建工程 26

　　财务费用 12.8

　　银行存款 9.2

　　贷：应付利息 48

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33万元。

　　2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的金额。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化;选项D，外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，专门借款在资本化期间的利息费用减掉短期投资收益的金额应该资本化;选项C，一般借款资本化金额计算时不用考虑短期投资收益。

　　注意：(1)债券在计算利息费用时采用的是其摊余成本与实际利率的乘积。

　　(2)一般借款不考虑限制资金的投资收益，因为一般借款是没有指定具体用途的，所以其并不一定就只用于这项工程，因此不能从该项工程占用了多少一般借款来判断一般借款有多少是被闲置的，那么在计算资本化利息时是不需要考虑一般借款产生的闲置资金的收益。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

　　选项B，并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。

　　注意：(1)这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

　　(2)为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出。

　　(3)计提工人的福利费不属于发生资产支出。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 2012年3月1日～2012年6月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，选项C不正确。接受监理公司进度检查属于正常停工，不停止资本化。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务，选项A正确;借款费用已经发生不是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，还包括相关的一般借款已经占用，选项B不正确;企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确;借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。

　　应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不仅仅是持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项BC是不正确的。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 资产支出与占用一般借款的情况如下(单位：万元)：

日期

资产支出

资产支出累计

存款利息

占用一般借款

1月1日

0

0

7500×0.25%×3＝56.25

—

4月1日

3000

3000

4500×0.25%×2＝22.5

—

6月1日

1500

4500

3000×0.25%×1＝7.5

—

7月1日

4500

9000

—

1500

10月1日

1000

—

—

1000

　　①专门借款：应付利息金额=7500×6%=450(万元)，其中：费用化期间(1～3月)应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50(万元)、资本化期间(4～12月)应付利息金额=7500×6%×9/12=337.50(万元);专门借款的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25(万元)，其中：费用化期间(1～3月)内取得的利息收入=7500×0.25%×3=56.25(万元)、资本化期间(4～12月)内取得的利息收入=86.25-56.25=30(万元);资本化金额=337.5-30=307.5(万元);费用化金额=112.5-56.25=56.25(万元)。②一般借款：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×6/12+1000×3/12=1000(万元);占用的一般借款资本化率=8%;一般借款应予资本化的利息金额=1000×8%=80(万元);一般借款应付利息金额=5550×8%=444(万元);一般借款应予费用化的利息金额=444-80=364(万元)。③合计金额：资本化的借款利息金额=307.5+80=387.5(万元);费用化的借款利息金额=56.25+364=420.25(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查知识点：符合资本化条件的资产。

　　满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能打到预定可使使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上(含一年)。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　12、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用概述。

　　选项A，专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款有明确的用途;选项D，专门借款不一定是专门从银行借入的款项，也可能是其他途径取得的。

　　发行债券一般用于专门用途，所以可以作为专门借款。

　　发行股票不是借款，其不需要支付利息。

　　向其他公司借入的专门用于资产的带息借款也属于专门借款。

　　13、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。计提利息是按照面值乘以票面利率计算出来的。实际利息费用是根据摊余成本乘以实际利率计算出来的。计提的利息是属于借款费用的，还有溢价折价的摊销，是属于借款费用的。溢价折价的摊销指的不是实际利率费用的金额，而是利息调整的摊销金额。

　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。摊销的借款手续费用就是借款辅助费用的一部分，也是属于借款费用的。由于借款手续是计入借款初始确认金额的，随同溢折价一并摊销。

　　依据：2015年教材第十八章第334~335页。

　　14、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 借款费用资本化期间为：2012年1月1日-2013年2月28日。(1分)

　　停工期间不应该暂停资本化。理由：停工为质量检查，属于正常停工，不应暂停资本化。(1分)

　　【正确答案】 专门借款2012年闲置资金取得的投资收益金额=(1000-930)×0.8%×2=1.12(万元)(1分)

　　专门借款2012年应予以资本化的金额=1 000×8%-1.12=78.88(万元)(1分)

　　【正确答案】 2012年一般借款资本化率=(1 500×9%+1 200×6%×6/12)/(1 500+1 200×6/12)=8.14%(1分)

　　2012年一般借款支出加权平均数=230×10/12+320×6/12+340×1/12=380(万元)

　　2012年一般借款资本化金额=380×8.14%=30.93(万元)(1分)

　　2012年一般借款费用化金额=1 500×9%+1 200×6%×6/12-30.93=140.07(万元)(1分)

　　【正确答案】 甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录为：

　　借：在建工程(78.88+30.93)109.81

　　应收利息1.12

　　财务费用140.07

　　贷：应付利息(1 500×9%+1 200×6%×6/12+1 000×8%)251(3分)

　　【正确答案】 甲公司2013年应该资本化的专门借款利息金额=1 000×8%×2/12=13.33(万元)(0.5分)

　　2013年一般借款资本化率=(1 500×9%+1 200×6%)/(1 500+1 200)=7.67%(0.5分)

　　2013年一般借款支出加权平均数=230×2/12+320×2/12+340×2/12=148.33(万元)(0.5分)

　　2013年一般借款资本化金额=148.33×7.67%=11.38(万元)(0.5分)

　　固定资产的入账价值=900+30+300+320+340+109.81+(13.33+11.38)=2 024.52(万元)(0.5分)

　　2013年应计提的折旧=(2 024.52-24.52)×6/21×10/12=476.19(万元)(0.5分)

　　计提折旧的分录为：

　　借：制造费用476.19

　　贷：累计折旧476.19(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　

支出

累计支出

专门借款存款利息

占用了一般借款

1月1日

0

0

5 000×3%×1/12＝12.5（0.5分）

—

2月1日

6 800

6 800（0.5分）

—

1 800（0.5分）

3月1日

4 500

11 300（0.5分）

—

4 500

10月1日

1 200

12 500（0.5分）

—

1 200（0.5分）

　　【答案解析】 (1)一般借款不需要考虑其闲置资金利息收益。

　　(2)如果只存在一笔一般借款，那么一般借款资本化率就是该笔借款的利率，如果工程借入了2笔以上的一般借款，不论是否实际使用，都要计算一般借款的年资本化率。也就是说资本化率和资本化期间与一般借款的支出额一点关系也没有。资本化率的计算只与借款的借入时间有关。

　　【正确答案】 ①应付利息=5 000×5%=250(万元)(0.5分)

　　其中：资本化期间应付利息=250×7/12=145.83(万元)

　　费用化期间应付利息=250×5/12=104.17(万元)

　　②存款利息收入=5 000×3%×1/12=12.5(万元)(0.5分)

　　③资本化金额=145.83(万元)(0.5分)

　　④费用化金额=104.17-12.5=91.67(万元)(0.5分)

　　【答案解析】 (1)本题中2月1日5 000万元专门借款已全部支出，暂停期间不存在闲置资金，也就没有闲置资金收益。

　　(2)本题因为从2月开始才有资产支出，所以资本化开始的时间是2月1日，1月份属于费用化期间，所以当年的费用化期间是1、4、5、6、7共计5个月。

　　【正确答案】 累计资产支出加权平均数=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%(0.5分)

　　资本化金额=3 600×5.77%=207.72(万元)(0.5分)

　　应付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (万元)(1分)

　　费用化金额=562.5-207.72=354.78(万元)(1分)

　　【答案解析】 (1)在计算累计资产支出加权平均数时需要考虑暂停资本化的时间段。

　　(2)在存在两笔以上一般借款的情况下，借入的款项均计入银行存款中，实际使用时，无法判断究竟用的是哪一笔的款项，所以要合在一起计算一个加权平均利率，而这个加权平均利率就是资本化率。

　　【正确答案】 资本化金额=145.83+207.72=353.55(万元)(1分)

　　费用化金额=91.67+354.78=446.45(万元)(1分)

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：在建工程 353.55

　　银行存款 12.5

　　财务费用 446.45

　　贷：应付利息(250+562.5)812.5(2分)

　　【答案解析】 专门借款在资本化期间的闲置资金利息收入，是冲减在建工程的，基本分录为：

　　借：应收利息或银行存款

　　贷：在建工程

　　【正确答案】 ①应付利息=5 000×5%=250(万元)

　　②资本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(万元)(1分)

　　③费用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(万元)(1分)

　　【答案解析】 本小题计算的是专门借款的资本化、费用化金额，而专门借款在2011年发出第一笔支出6800万元时就已经全部使用完毕了，那么在20×2年的资本化和费用化金额时就没有闲置的专门借款了，也就不需要考虑闲置资金的收益了。

　　【正确答案】 累计支出加权平均数=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(万元)

　　一般借款加权平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%(0.5分)

　　资本化金额=7 325×5.71%=418.26(万元)(0.5分)

　　应付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(万元)

　　费用化金额=600-418.26=181.74(万元)(1分)

　　【答案解析】 (1)本小题中，累计资产支出已经考虑了本年资本化的时间9个月这个因素的影响了，因此这里直接用年资本化率计算就可以，不需要再考虑时间权数。

　　(2)本小题中，至2011年10月1日，一般借款7 500就已经全部用于工程建造了，所以2012年1月至2012年9月30日完工前，这部分资金还是被占用的，所以这部分资金的累计支出加权平均数就是7 500×9/12。

　　(3)本小题中两笔一般借款的金额合计是10 500万元，7月1日支出的500万元中有400万元超出了一般借款的金额，应视为占用自有资金，不能参与计算。所以是100×3/12。

　　【正确答案】 资本化金额=187.5+418.26=605.76 (万元)(0.5分)

　　费用化金额=62.5+181.74=244.24 (万元)(0.5分)

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：在建工程 605.76

　　财务费用 244.24

　　贷：应付利息(250+600)850(1分)