2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(31)

 　　【例题1•单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是( )。

　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

　　【答案】B

　　【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　【例题2•多选题】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有( )。

　　A.最低股价增长率

　　B.营业收入增长率

　　C.最低利润指标的实现情况

　　D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

　　【答案】BC

　　【解析】选项A属于市场条件;选项B和C属于非市场条件;选项D不属于可行权条件。

　　【例题3•单选题】 2012年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2013年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×2×12=1200(万元)，冲减的库存股=100×15=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。

　　【例题4•多选题】关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有( )。

　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

　　【答案】AC

　　【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

　　【例题5·计算题】A公司为B公司的母公司，2011年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。

　　2011年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2012年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。

　　2012年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2013年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。

　　2013年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。2013年12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。

　　要求：

　　(1)编制A公司个别财务报表中2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。

　　(2)编制B公司2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。

　　(3)计算合并财务报表中2011年和2012年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。

　　(4)计算合并财务报表中2013年确认的“资本公积—股本溢价”的金额。

　　【答案】

　　(1)

　　①2011年1月1日

　　授予日不做账务处理。

　　②2011年12月31日

　　因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

　　借：长期股权投资 100 800

　　贷：资本公积—其他资本公积 100 800

　　③2012年12月31日

　　预计2013年年末可行权，因此等待期调整为3年，2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。

　　借：长期股权投资 11 200

　　贷：资本公积—其他资本公积 11 200

　　④2013年12月31日

　　2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。

　　借：长期股权投资 65 600

　　贷：资本公积—其他资本公积 65 600

　　借：银行存款 37 000(7 400×5)

　　资本公积—其他资本公积 177 600

　　贷：股本 7 400(74×100)

　　资本公积—股本溢价 207 200

　　(2)

　　①2011年1月1日

　　授予日不做账务处理。

　　②2011年12月31日

　　因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

　　借：管理费用 100 800

　　贷：资本公积—其他资本公积 100 800

　　③2012年12月31日

　　预计2013年年末可行权，因此等待期调整为3年，应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。

　　借：管理费用 11200

　　贷：资本公积—其他资本公积 11200

　　④2013年12月31日

　　应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。

　　借：管理费用 65 600

　　贷：资本公积—其他资本公积 65 600

　　借：资本公积—其他资本公积 177 600

　　贷：资本公积—股本溢价 177 600

　　(3)①因估计第二年即可行权，所以2011年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

　　②预计2013年年末可行权，因此等待期调整为3年，所以2012年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。

　　(4)2013年12月31日，三年中形成的记入“资本公积—其他资本公积”的金额=(100-8-10-8)×100×24=177 600(元)，因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积—股本溢价”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200(元)。

【例题6·单选题】 A公司为一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.5 000

　　B.4 000

　　C.12 000

　　D.4 200

　　【答案】D

　　【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(万元)。

　　【例题7·单选题】20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

　　在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)

　　(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。

　　A.20×6年12月20日的公允价值

　　B.20×6年12月31日的公允价值

　　C.20×7年2月8日的公允价值

　　D.20×9年12月31日的公允价值

　　【答案】A

　　【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。

　　(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。

　　A.-2 000

　　B.0

　　C.400

　　D.2 400

　　【答案】C

　　【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-200×10=400(万元)。

　　【例题8】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。

　　(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(2009年原制度考题)

　　【答案】

　　(1)

　　借：库存股　 　 4 025

　　贷：银行存款　　 4 025

　　(2)

　　20×6年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3 =2 400(万元)

　　借：管理费用　　 2 400

　　贷：资本公积——其他资本公积　 2 400

　　20×7年应确认的费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元)

　　借：管理费用　 　 2 300

　　贷：资本公积——其他资本公积　 2 300

　　20×8年应确认的费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)

　　借：管理费用　　 2 500

　　贷：资本公积——其他资本公积　 2 500

　　(3)

　　借：银行存款　 　 2 400

　　资本公积——其他资本公积 7 200

　　贷：库存股 3 864

　　[4 025÷500×(48×10)]

　　资本公积——股本溢价　　 5 736