2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(34)

 　　一 、单项选择题

　　1.

　　下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是(　　)。

　　A.出售长期股权投资取得的净收益

　　B.收到保险公司支付的赔偿金额

　　C.安装公司提供安装服务取得的收入

　　D.出售无形资产产生的净收益

　　2.

　　某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元(不含增值税)，购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2016年2月1日该企业销售给某客户产品A350件。规定购货方付款条件为：2/10，1/20，n/30(假定现金折扣不考虑增值税)，购货单位于8天内支付上述货款，2月20日该企业因产品质量与合同规定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。则该企业此项销售业务当期应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.66500

　　B.65170

　　C.64505

　　D.68600

　　3.

　　甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2016年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元(不含增值税)。甲公司根据2015年的经验估计2016年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%。甲公司1月份销售的A产品中在2016年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。则甲公司2016年2月应确认A产品的销售收入为(　　)元。

　　A.384000

　　B.389000

　　C.399000

　　D.406000

　　4.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按销售价格(不含增值税)的10%向丙公司支付手续费。当月丙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2016年6月份应确认的销售收入金额为(　　)元。

　　A.20000

　　B.10000

　　C.9000

　　D.0

　　5.

　　采用预收款方式销售商品，企业通常应在(　　)时确认收入。

　　A.实际收到货款

　　B.发出商品

　　C.合同约定的收款日期

　　D.签订合同

　　6.

　　2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元(不含增值税)，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。则甲公司2016年1月1日因销售上述设备应确认的销售商品收入金额为(　　)万元。(计算结果保留整数)

　　A.1600

　　B.1685

　　C.2000

　　D.400

　　7.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2015年8月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售A产品50件，单位售价为1000元(不含增值税);乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，且收到A产品后2个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为600元，未计提存货跌价准备。甲公司于2015年8月1日发出A产品，并开具增值税专用发票，乙公司于同日收到产品。甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退货。则甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响金额为(　　)元。

　　A.0

　　B.400

　　C.10000

　　D.20000

　　8.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2016年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品尚未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。2016年6月1日，甲公司与乙公司签订的补充合同约定，甲公司应于2016年10月31日将所售商品回购，回购价为220万元(不含增值税税额)。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2016年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.-20

　　B.40

　　C.20

　　D.0

　　9.

　　2015年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入为30万元。2015年底A公司无法可靠地估计该项劳务的完工进度。2015年A公司实际发生的劳务成本为16万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为12万元，则A公司2015年因该项业务应确认的收入为(　　)万元。

　　A.16

　　B.12

　　C.30

　　D.22.5

　　10.

　　企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，在销售产品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为(　　)。

　　A.营业外收入

　　B.主营业务成本

　　C.财务费用

　　D.递延收益

　　11.

　　2015年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以450万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备250万元，公允价值为600万元;至出售时预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2016年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为2016年1月1日，租期为3年;租金总额为330万元，每年年末支付当年租金。假定不考虑税费及其他相关因素影响，上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.150

　　C.-150

　　D.200

　　12.

　　甲公司根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。2016年2月1日，甲公司与客户签订了一项总金额为1000万元的建造合同，预计合同总成本为700万元。2016年度甲公司实际发生工程成本350万元，甲公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定，并且发现客户发生了财务困难，致使甲公司当年实际发生的工程成本很可能全部无法收回。不考虑其他因素，则甲公司2016年因上述事项应确认的合同收入为(　　)万元。

　　A.350

　　B.500

　　C.0

　　D.700

　　13.

　　甲公司根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。2015年4月1日，甲公司与A公司签订一项固定造价合同，为A公司建造某工程，合同总金额为120万元，预计总成本为100万元，甲公司2015年实际发生成本50万元，因A公司发生财务困难，甲公司预计仅能够结算合同价款30万元;甲公司2016年实际发生成本30万元，预计还将发生成本20万元，2016年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流入企业。不考虑其他因素，则甲公司2016年因上述事项应确认的营业收入为(　　)万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.30

　　D.66

　　14.

　　下列交易或事项中，不影响企业当期利润表中营业利润金额的是(　　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.出售原材料并结转成本

　　C.按产品销售数量支付专利技术转让费

　　D.清理管理用固定资产发生的净损失

　　15.

　　下列各项中，工业企业不通过“营业外收入”科目核算的是(　　)。

　　A.现金盘盈

　　B.接受非关联方的现金捐赠

　　C.处置固定资产取得的净收益

　　D.出售原材料取得的收入

　二 、多项选择题

　　1.

　　下列各项中，属于销售商品收入确认条件的有(　　)。

　　A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　C.收入的金额能够可靠地计量

　　D.相关的经济利益很可能流入企业，且相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　2.

　　甲公司销售商品一批，本期发生的如下事项中，影响当期销售收入金额的有(　　)。

　　A.现金折扣

　　B.商业折扣

　　C.已确认收入的商品发生销售折让

　　D.已确认收入的商品发生销售退回

　　3.

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售丁产品200件，总成本为400万元，未计提存货跌价准备，售价为500万元(不含增值税);D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到丁产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2016年12月25日发出丁产品，并开具增值税专用发票，同日，D公司收到上述丁产品。根据历史经验，甲公司估计丁产品的退货率为20%。至2016年12月31日止，上述已销售的丁产品尚未发生退回。假定不考虑其他因素，则甲公司下列处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司对D公司的销售业务2016年12月末应确认的主营业务收入为500万元

　　B.甲公司对D公司的销售业务2016年12月末应确认的主营业务收入为400万元

　　C.甲公司对D公司的销售业务应确认的增值税税额为85万元

　　D.甲公司对D公司的销售业务对甲公司2016年利润总额的影响金额为80万元

　　4.

　　远洋公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年3月1日，远洋公司采用以旧换新方式销售给A公司产品40台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收存银行;同时收回40台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(收回后作为原材料)，相关款项已通过银行转账支付。假定不考虑增值税等因素，则下列关于远洋公司的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.远洋公司应确认收入200万元

　　B.远洋公司应确认收入180万元

　　C.远洋公司应确认原材料20万元

　　D.远洋公司应结转成本120万元

　　5.

　　甲公司于2016年11月1日与乙公司签订合同，为乙公司安装一项大型设备，工期大约6个月，合同总收入为400万元，预计合同总成本为250万元。乙公司于当日支付合同价款200万元，余款于安装工作完工后支付。至2016年12月31日，甲公司已发生成本120万元(其中，原材料支出50万元，安装工人工资70万元)，甲公司预计还将发生成本180万元。假定甲公司采用完工百分比法确定收入。不考虑其他因素，则甲公司根据以上资料所做的下列会计处理中，不正确的有(　　)。

　　A.借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　B.借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　C.借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　D.借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 192

　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　192

　　6.

　　某企业接受其他方委托，为其安装一台设备，由于委托方经营发生困难，在资产负债表日该企业提供劳务交易结果不能可靠估计，那么该企业的下列处理中正确的有(　　)。

　　A.应按照完工百分比法确认收入，并结转相应劳务成本

　　B.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本

　　C.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入

　　D.由于提供劳务交易结果不能够可靠估计，该企业不应确认收入和结转劳务成本

　　7.

　　关于BOT业务，下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理

　　B.授予方向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理

　　C.建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量

　　D.项目公司虽未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，也可以确认建造服务收入

　　8.

　　下列各项中，应按照完工进度确认收入的有(　　)。

　　A.接受其他方委托确认的安装费

　　B.广告的制作费

　　C.为特定客户开发软件收费

　　D.销售商品提供服务的服务费

　　9.

　　关于让渡资产使用权收入的确认，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，均构成让渡资产使用权收入

　　B.企业对外出租资产收取的租金不构成让渡资产使用权收入

　　C.企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额

　　D.如果合同或协议规定一次性收取使用费，应视同销售该项资产一次性确认收入

　　10.

　　下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.合同变更形成的收入应当计入合同收入

　　B.合同索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

　　C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同

　　D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

　　11.

　　2014年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2014年2月1日开工，预计于2016年6月1日完工。2014年甲公司实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。2015年甲公司实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.2014年确认建造合同收入140万元

　　B.2015年确认建造合同收入56万元

　　C.2015年确认合同毛利-34万元

　　D.2015年年末计提存货跌价准备6万元

　　12.

　　采用完工百分比法计算工程完工进度时，应计入累计实际发生的合同成本的有(　　)。

　　A.尚未安装的设备

　　B.耗用的机械使用费

　　C.施工现场材料的检验试验费

　　D.生产单位管理人员工资

　　13.

　　2016年1月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2018年6月30日完工;合同总金额为1800万元，预计总成本为1500万元。截止2016年12月31日，甲公司实际发生合同成本2100万元，由于物价上涨等原因，预计总成本将上升至2400万元。至2016年12月31日，甲公司已收到合同结算价款为1000万元，甲公司完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，则下列有关甲公司2016年会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.确认当期的合同收入1575万元

　　B.确认当期的合同成本2100万元

　　C.预计合同损失575万元

　　D.甲公司上述业务对资产负债表“存货”项目的影响金额为500万元

　　14.

　　下列各项中，应计入管理费用的有(　　)。

　　A.企业在筹建期间内发生的开办费

　　B.行政管理部门计提的固定资产折旧费

　　C.按照生产工人工资的2%计提工会经费

　　D.生产车间固定资产日常修理费用

　　15.

　　下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有(　　)。

　　A.出售无形资产发生的净损失

　　B.计提行政管理部门固定资产折旧

　　C.办理银行承兑汇票支付的手续费

　　D.出售交易性金融资产发生的净损失

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　出售长期股权投资取得的净收益，应该确认为投资收益，不满足收入的定义，选项A不正确;收到保险公司的赔偿金额与出售无形资产产生的净收益不属于企业的日常活动，不应确认为收入，选项B和D不正确。

　　(P194)

　　【知识点】 收入的定义及其分类

　　2. 【答案】 C

　　【解析】

　　现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响企业销售收入的金额;销售商品确认收入后发生的销售折让应冲减当期销售商品收入，所以该企业此项销售业务当期应确认收入的金额=200×350×(1-5%)×(1-3%)=64505(元)。

　　(P197)

　　【知识点】 销售商品收入

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　企业预计的包退部分的A产品在退货期满之前不能确认为收入，在退货期满之后针对未发生退货部分确认收入。甲公司2016年2月份应确认A产品的销售收入=80×5000×(1-4%)(当月销售部分确认收入)+100×5000×1%(上月未发生退货部分)=389000(元)。

　　(P198)

　　【知识点】 销售商品收入

　　4. 【答案】 B

　　【解析】

　　支付手续费方式委托代销商品时，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。则甲公司2016年6月份应确认的销售收入金额=100×100=10000(元)，同时确认销售费用金额=100×100×10%=1000(元)。

　　(P199)

　　【知识点】 销售商品收入

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　采用预收款方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，所以企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，选项B正确。

　　(P200)

　　【知识点】 销售商品收入

　　6. 【答案】 B

　　【解析】

　　具有融资性质的分期收款销售商品，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。甲公司2016年1月1日因销售上述设备应确认的销售商品收入金额=400×4.2124=1685(万元)。

　　(P200)

　　【知识点】 销售商品收入

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　至2015年12月31日止，退货期已满，上述已销售的A产品未发生退货，甲公司应按出售50件A产品确认收入结转成本，甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响金额=50×(1000-600)=20000(元)。

　　(P202)

　　【知识点】 销售商品收入

　　8. 【答案】 A

　　【解析】

　　以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用;甲公司该项售后回购业务影响2016年度利润总额的金额=200-220=-20(万元)。

　　(P204)

　　【知识点】 销售商品收入

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　企业提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿(或部分能够得到补偿)的，应按已经发生的能够得到补偿(或部分能够得到补偿)的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本;已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　(P207)

　　【知识点】 提供劳务收入

　　10. 【答案】 D

　　【解析】

　　在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

　　(P209)

　　【知识点】 提供劳务收入

　　11. 【答案】 D

　　【解析】

　　此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价低于公允价值并且售价大于账面价值，应将售价和账面价值的差额计入当期损益，所以上述业务使甲公司2015年度利润总额增加的金额=450-(1000-500-250)=200(万元)。

　　(P205)

　　【知识点】 销售商品收入

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　建造合同结果不能可靠估计，且由于客户发生财务困难预计已发生的建造合同成本很可能无法收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　(P218)

　　【知识点】 建造合同收入

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　2015年因A公司发生财务困难，甲公司实际发生成本中能够得到补偿的金额为30万元，故甲公司2015年应确认的营业收入为30万元;2016年A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司与A公司所签订的合同前期结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，转为按照完工百分比法确认合同收入，2016年甲公司因上述事项应确认收入金额=120×(50+30)/(50+30+20)-30=66(万元)。

　　(P211)

　　【知识点】 建造合同收入

　　14. 【答案】 D

　　【解析】

　　计提存货跌价准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项A不正确;出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，影响营业利润，选项B不正确;按产品销售数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，影响营业利润，选项C不正确;;清理管理用固定资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润，选项D正确。

　　(P221)

　　【知识点】 利润的构成

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　工业企业出售原材料取得的收入通过 “其他业务收入”科目核算。

　　(P222)

　　【知识点】 营业外收支的会计处理

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　(P194)

　　【知识点】 销售商品收入

　　2. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　选项A，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用);选项B，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项C和D，对于已确认收入的商品发生销售折让和销售退回，通常应于发生时冲减当期的销售收入。

　　(P197)

　　【知识点】 销售商品收入

　　3. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　2016年甲公司对D公司的销售业务账务处理如下：

　　12月25日，确认收入、结转成本：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　85

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　12月31日，确认估计的销售退回：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以该项业务对甲公司2016年利润总额的影响金额=(500-100)-(400-80)=80(万元)。

　　(P202)

　　【知识点】 销售商品收入

　　4. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，因此，远洋公司应确认销售收入金额=40×5=200(万元)，应结转的成本金额=40×3=120(万元)，应确认的原材料金额=40×0.5=20(万元)。

　　(P205)

　　【知识点】 销售商品收入

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　2016年年末该项安装业务的完工百分比=120/(120+180)×100%=40%，2016年甲公司因该项安装业务应确认的收入的金额=400×40%=160(万元)，应结转的成本的金额为120万元。

　　相关会计处理如下：

　　2016年11月1日

　　借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2016年11月1日至2016年12月31日之间

　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　2016年12月31日

　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(P205)

　　【知识点】 提供劳务收入

　　6. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　(P207)

　　【知识点】 提供劳务收入

　　7. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项B，在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理;选项D，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

　　(P208)

　　【知识点】 提供劳务收入

　　8. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项A，安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入;选项B，广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;选项C，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入;选项D，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　(P210)

　　【知识点】 提供劳务收入

　　9. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，均构成让渡资产使用权收入，选项B错误;如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，选项D错误。

　　(P210)

　　【知识点】 让渡资产使用权收入

　　10. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法不是“完全相同”的，例如建造合同要求预计损失计入资产减值损失，但劳务合同的收入确认原则没有该项要求，选项C不正确。

　　(P213)

　　【知识点】 建造合同收入

　　11. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　甲公司该项建造合同,2014年年末完工进度=120/(120+120)×100%=50%，2014年确认建造合同收入金额=280×50%=140(万元)，选项A正确;2015年年末完工进度=(90+120)/300×100%=70%，2015年确认建造合同收入金额=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;2015年确认建造合同成本金额=300×70%-120=90(万元)，2015年确认合同毛利金额=56-90=-34(万元)，选项C正确;2015年年末计提存货跌价准备金额=(300-280)×(1-70%)=6(万元),选项D正确。

　　(P211)

　　【知识点】 建造合同收入

　　12. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　选项A，与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用，没有形成工程实体，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

　　(P211)

　　【知识点】 建造合同收入

　　13. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　2016年12月31日，该合同的完工进度=2100÷2400×100%=87.5%，应确认的合同收入金额=1800×87.5%=1575(万元)，选项A正确;应确认的合同成本金额=2400×87.5%=2100(万元)，选项B正确;合同毛利金额=(1575-2100)=-525(万元)，应确认预计合同损失=(2400-1800)×(1-87.5%)=75(万元)，选项C不正确;“工程施工”科目余额=合同成本+合同毛利=2100-525=1575(万元)，“工程结算”科目余额=1000(万元)，“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映，故甲公司上述业务对资产负债表“存货”项目的影响金额=1575-1000-75=500(万元)，选项D正确。

　　(P215)

　　【知识点】 建造合同收入

　　14. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C，按照生产工人工资的2%计提的工会经费应计入生产成本。

　　(P220)

　　【知识点】 期间费用

　　15. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　选项A，出售无形资产发生的净损失计入营业外支出，不影响企业当期营业利润的金额。

　　(P221)

　　【知识点】 利润的构成

　　三 、综合题

　　1. 【答案】

　　事项(1)中会计处理不正确。

　　理由：安装劳务应按照完工百分比法确认劳务收入。

　　2016年年末完工百分比=90/(90+70)×100%=56.25%，2016年应确认安装劳务收入金额=200×56.25%=112.5(万元)，应确认安装劳务成本金额=(90+70)×56.25%=90(万元)。

　　正确的会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　事项(2)中会计处理不正确。

　　理由：企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　　正确的会计处理：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 444.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　64.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 183.5

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　事项(3)中会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的预计负债。

　　正确的会计处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 760.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 110.5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 410

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 410

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　 97.5(650×15%)

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 61.5(410×15%)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　事项(4)中会计处理不正确。

　　理由：售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　正确的会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 170

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(P198、P205、P205)

　　【解析】

　　【知识点】 销售商品收入,提供劳务收入

　　2. 【答案】

　　(1)

　　信达公司2015年完工进度=(800×80%+2720)/(800×80%+2720+2240)×100%=3360/5600×100%=60%

　　2015年应确认合同收入=6000×60%=3600(万元)

　　2015年应确认合同费用=5600×60%=3360(万元)

　　信达公司2016年工程完工，即累计完工进度为100%

　　2016年应确认合同收入=6000×100%-3600=2400(万元)

　　2016年应确认合同费用=(2720+2080+800)×100%-3360=2240(万元)

　　(2)

　　2015年度信达公司与上述业务有关的会计分录：

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　3360

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3360

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3360

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　2016年度信达公司与上述业务有关的会计分录：

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　2240

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2240

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2240

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　2016年12月31日工程完工，结算时信达公司获得了污水处理工程20年的使用权，应确认为一项无形资产，会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【提示】该地方政府应当支付给信达公司工程款6000万元，现在该项目完工，不支付货币资产，而是给信达公司20年该污水处理工程的经营权，对于信达公司来说，拥有经营权的期限内取得的收益全部归其所有，因此相当于信达公司取得了一项无形资产。

　　工程完工，“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲，会计处理如下:

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　5600

　　——合同毛利　　　　　　　　　　　　 400

　　(P208)

　　【解析】

　　【知识点】 提供劳务收入

　　3. 【答案】

　　(1)

　　新华公司因授予客户奖励积分而确认的递延收益金额=0.01×86000=860(万元);

　　2016年因客户使用奖励积分应确认的营业收入=860×25800/(86000×60%)×(1-90%)=43(万元)

　　会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 86000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 85140

　　(86000-860)

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　[25800/(86000×60%)×860]

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 387

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　43

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【提示】新华公司代表商场归集对价，得到被使用奖励积分价值的10%(1-90%)，可以理解为“手续费”收入。

　　(2)

　　新华公司因授予客户奖励积分而确认的递延收益的金额=0.01×86000=860(万元);

　　2016年因客户使用奖励积分应确认的营业收入=860×25800/(86000×60%)=430(万元)

　　会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 86000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 85140

　　(86000-860)

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　387(430×90%)

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 387

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(P209)

　　【解析】

　　【知识点】 提供劳务收入

　　4. 【答案】

　　(1)2015年12月31日甲公司该项工程的完工进度=(600+2200)/(1000+2200+2400)×100%=50%，应确认的合同收入金额=(5000+300)×50%=2650(万元)，应确认的合同费用金额=(1000+2200+ 2400)×50%=2800(万元)，应确认的合同毛利金额=2650-2800=-150(万元)。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利 　　　　　　　　　　　　150

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)甲公司2015年度因该项建造合同应确认的资产减值损失金额=(1000+2200+2400-5000-300)×(1-50%)=150(万元)。

　　借：资产减值损失 　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(3)2016年9月30日甲公司工程完工，2016年该项工程确认的合同收入金额=(5000+300)-2650=2650(万元)，应确认的合同费用金额=5500-2800=2700(万元)，应确认的合同毛利金额=2650-2700=-50(万元)。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　2700

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　2000(3800-1800)

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 300(700-400)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　400(1000-600)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　2650(5300-2650)

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　50

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　3000(5000-2000)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2016年10月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　5500

　　(P215)

　　【解析】

　　【知识点】 建造合同收入