一、单项选择题
1.一般情况下，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应确认重组债权的账面价值与实际收到非现金资产公允价值之间的差额，如果该差额在贷方应计入的科目是( )。
A.管理费用 B.资产减值损失
C.营业外收入 D.营业外支出
2.企业在进行债务重组时，债权人对于受让的交易性金融资产发生的印花税等相关费用，应计入( )。
A.投资收益 B.资产减值损失
C.交易性金融资产成本 D.管理费用
3.2011年1月8日，甲公司销售一批产品给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值500万元、年利率6%、3个月到期还本付息的票据。当年4月8日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该应收票据。该项专利权取得成本为800万元，累计摊销为200万元，计提的减值准备为300万元，重组日公允价值为400万元，营业税税率为5%。甲公司对债权计提坏账准备20万元。不考虑除营业税之外的其他税费。
要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。
(1)甲公司应冲减坏账准备的金额为( )万元。
A.27.5 B.100
C.20 D.107.5
(2)乙公司应确认的非流动资产转让损益为( )万元。
A.80 B.-80
C.100 D.-100
4.2011年2月10日甲公司销售一批产品给乙公司，价值1170万元(含税)，按购销合同约定，乙公司应于2011年5月1日前支付该款项，但至2011年12月31日乙公司尚未付款，甲公司已经计提坏账准备100万元。由于乙公司发生财务困难短期内不能支付货款，2012年2月1日与乙公司协商，乙公司以其投资性房地产抵偿该债务。乙公司用于抵偿的投资性房地产重组日公允价值为1000万元，账面价值为900万元，其中成本为600万元，公允价值变动300万元。该投资性房地产是由非投资性房地产转换来的，转换日公允价值为600万元，账面价值为500万元。
要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。
(1)甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。
A.70 B.170
C.100 D.270
(2)乙公司因该债务重组影响当期损益的金额是( )万元。
A.270 B.370
C.570 D.670
5.甲公司销售一批商品给乙公司，价款为702万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2011年2月1日之前付清。由于乙公司发生财务困难，不能在规定的时间内偿付债务。经协商，于2011年3月1日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务102万元，其余款项于重组日起两年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率也为2%，利息与债务本金一同支付。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。
(1)甲公司应确认的重组债务的公允价值为( )万元。
A.102 B.624
C.600 D.612
(2)乙公司应确认的2011年财务费用为( )元。
A.11.7 B.14.04
C.12 D.10
二、多项选择题
1.下列关于以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的表述中，正确的有( )。
A.债权人应先以收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，据此计算债务重组损失
B.债权人重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债权而享有的公允价值，以及已提的减值准备的差额作为债务重组损失
C.债务人重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得
D.债务人重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组损失
E.股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积
2.下列关于附或有条件的债务重组的表述中，正确的有( )。
A.或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债
B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得
C.预计负债的确认不影响债务重组利得
D.债务人应在每期期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数
E.对于债权人而言，涉及的或有应收金额在很可能取得时应确认相应资产
3.甲公司应收乙公司账款1000万元，已计提坏账准备40万元。由于乙公司发生财务困难，无法支付到期应收账款，2011年1月1日，经协商，甲公司同意乙公司以其对丙公司的长期股权投资偿还，该股权投资账面价值为800万元(成本为500万元，损益调整为200万元，其他权益变动为100万元)，债务重组日的公允价值为900万元，假设甲公司取得该股权投资后仍作为长期股权投资核算，持股比例为25%并按权益法对其进行后续计量，丙公司2011年实现净利润1200万元，分配现金股利200万元，因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积300万元。除上述条件外，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。
(1)下列关于债务重组日乙公司会计处理的表述中，正确的有( )。
A.乙公司应确认债务重组利得100万元
B.乙公司应确认债务重组利得200万元
C.乙公司应确认投资收益100万元
D.乙公司应确认投资收益200万元
E.乙公司应确认投资收益400万元
(2)下列关于甲公司2011年年末对长期股权投资的会计处理中，正确的有( )。
A.借：长期股权投资——损益调整 300 (1200×25%)
贷：投资收益 300
B.借：应收股利 50(200×25%)
贷：投资收益 50
C.借：应收股利 50(200×25%)
贷：长期股权投资——损益调整 50
D.借：长期股权投资——其他权益变动 75(300×25%)
贷：资本公积——其他资本公积 75
E.借：长期股权投资——其他权益变动 125(500×25%)
贷：资本公积——其他资本公积 125
4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2011年12月31日应收乙公司账款账面余额为1900万元，已提坏账准备100万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2011年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2012年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
项目
公允价值
账面价值
可供出售金融资产
（系对丙公司股票投资）
400
300（取得时成本为200万元）
无形资产—土地使用权
800
500（取得时成本为700万元，
累计摊销200万元）
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的40%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。债务到期日为2013年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2012年6月30日其公允价值为380万元，2012年12月31日其公允价值为200万元(跌幅较大)，2013年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项450万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，无残值。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。
(4)2012年10月20日，甲公司将上述土地使用权出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为1000万元。2012年12月31日，公允价值为1100万元。
假定：(1)不考虑增值税和所得税以外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列(1)题至(4)题。
(1)关于甲公司债务重组业务，下列表述中正确的有( )。
A.剩余债务的公允价值为700万元
B.剩余债务的公允价值为420万元
C.剩余债务的公允价值为280万元
D.债务重组日应确认营业外支出180万元
E.债务重组日应确认营业外支出280万元
(2)关于乙公司债务重组业务，下列表述中正确的有( )。
A.债务重组日应确认投资收益200万元
B.债务重组日应确认投资收益100万元
C.债务重组日，使利润总额增加200万元
D.债务重组日，使利润总额增加500万元
E.债务重组日，使利润总额增加780万元
(3)关于甲公司债务重组取得的可供出售金融资产，下列会计处理正确的有( )。
A.2012年6月30日应确认可供出售金融资产——公允价值变动贷方20万元
B.2012年6月30日应确认资本公积——其他资本公积借方180万元
C.2012年12月31日应确认资产减值损失180万元
D.2012年12月31日应确认资产减值损失200万元
E.2013年1月10日应确认投资收益250万元
(4)关于2012年投资性房地产的会计处理，下列选项中正确的有( )。
A.借：资本公积——其他资本公积 53
贷：递延所得税负债 53
B.借：所得税费用 84.25
贷：递延所得税负债 84.25
C.借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
D.借：所得税费用 25
贷：递延所得税负债 25
E.借：所得税费用 26
贷：递延所得税负债 26
三、计算分析题
2011年8月1日，甲公司销售给乙公司(股份制公司)一批商品，货款1755万元(含增值税税额)。合同约定，乙公司应于2011年10月1日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司不能到期支付款项，甲公司对该应收款项计提了155万元的坏账准备。2011年12月31日，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
(1)乙公司以现金清偿55万元;
(2)乙公司以一项专利权偿还，该专利权债务重组日公允价值为600万元，取得成本为1000万元，已累计摊销500万元，乙公司营业税税率为5%，不考虑除营业税之外的其他税费;
(3)甲公司同意将剩余债务转换为乙公司普通股，转换普通股200万股，每股面值1元，公允价值4.5元。占乙公司股权份额的5%，对乙公司不具有重大影响，公允价值能够可靠计量，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
要求：
(1)编制甲公司债务重组相关会计分录;
(2)编制乙公司债务重组相关会计分录。
四、综合题
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2011年11月30日，甲公司应收乙公司账款余额为200万元，已提坏账准备30万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2011年12月31日，甲公司同意免除50万元的债务并将剩余款项延长至2013年12月31日偿还，同时每年收取2%的利息，债务重组协议规定，债务重组后的第一年起若有赢利，则利率调增1%，若无赢利，仍维持2%利率。假设实际利率为2%。甲公司估计在债务重组后第一年乙公司很可能赢利。
甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款——债务重组 153(200-50+150×1%×2)
坏账准备 30
营业外支出——债务重组损失 17
贷：应收账款 200
(2)2011年11月10日，甲公司应收丙公司账款余额为500万元，未计提坏账准备，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意丙公司以10吨A产品抵债，该批产品 公允价值和计税基础每吨均为30万元，账面价值为25万元，未计提存货跌价准备。甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，甲公司取得该批产品作为原材料核算，拟继续加工用于生产B产品10吨，每吨尚需发生加工费用2万元。期末A产品市价为每吨28万元，预计销售费用为每吨0.5万元。期末B产品市价为每吨31万元，预计销售费用为每吨0.6万元。
甲公司相关会计处理如下：
借：原材料 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
营业外支出——债务重组损失 149
贷：应收账款 500
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备 25
(3)2011年5月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款6000万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于5月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。
该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2011年5月30日甲公司已计提坏账准备500万元。5月30日，丁公司60%股权的公允价值为5500万元，丁公司可辨认净资产公允价值为l1000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，可辨认净资产公允价值均与账面价值相同。2011年6月至l2月，丁公司实现净利润为2000万元，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项，2011年12月31日丁公司分配现金股利800万元。
2011年l2月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为6820万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 5500
坏账准备 500
贷：应收账款 6000
借：长期股权投资 1100
贷：营业外收入 1100
借：长期股权投资 1200
贷：投资收益 1200
借：应收股利 480
贷：长期股权投资 480
借：资产减值损失 500
贷：长期股权投资减值准备 500
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑增值税之外的其他相关税费)。
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】债务人以非现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的非现金资产公允价值之间的差额，如果该差额在借方，那么应当计入营业外支出;如果该差额在贷方，那么应当冲减当期的资产减值损失。
2.
【答案】A
【解析】为接受交易性金融资产发生的相关费用根据金融资产相关准则规定计入当期损益(投资收益)。
3.
(1)
【答案】C
【解析】甲公司应收票据账面余额和收到专利权公允价值的差额=500+500×6%/4-400=107.5，大于计提的坏账准备20万元，所以已计提的坏账准备20万元要全部冲减。
(2)
【答案】A
【解析】乙公司应确认的非流动资产转让损益(计入营业外收入)=400-(800-200-300)-400×5%=80(万元)。
4.
(1)
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=1170-100-1000=70(万元)。
(2)
【答案】B
【解析】乙公司因该债务重组影响当期损益的金额包括两部分：转让投资性房地产的损益和债务重组利得。转让投资性房地产的损益=1000-900+600-500=200(万元);债务重组利得=1170-1000=170(万元)。
5.
(1)
【答案】C
【解析】甲公司应确认的重组债务的公允价值=702-102=600(万元)。
(2)
【答案】D
【解析】乙公司应确认的2011年财务费用=600×2%×10/12=10(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】BCE
2.
【答案】ABD
【解析】选项C，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得;选项E，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只有在实际发生时才计入当期损益。
3.
(1)
【答案】AD
【解析】乙公司债务重组日的会计分录：
借：应付账款 1000
贷：长期股权投资——成本 500
——损益调整 200
——其他权益变动 100
投资收益 100
营业外收入——债务重组利得 100
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：投资收益 100
(2)
【答案】ACD
4.
(1)
【答案】BD
【解析】扣除抵债资产后应收债权账面余额=1900-400-800=700(万元)。剩余债务公允价值=700×60%=420万元;应确认营业外支出=700×40%-100=180(万元)。
(2)
【答案】AE
【解析】2012年1月2日，乙公司的会计处理如下：
借：应付账款 1900
累计摊销 200
贷：可供出售金融资产——成本 200
——公允价值变动 100
投资收益 100
无形资产 700
营业外收入——处置非流动资产利得 300
应付账款——债务重组 420
营业外收入——债务重组利得 280
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：投资收益 100
(3)
【答案】ADE
【解析】2012年6月30日属于正常的公允价值变动，应计入资本公积。
2012年6月30日
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20
2012年12月31日
借：资产减值损失 200
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 180
资本公积——其他资本公积 20
2013年1月10日
借：银行存款 450
可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：可供出售金融资产——成本 400
投资收益 250
(4)
【答案】ACE
【解析】转换日无形资产的账面价值=800-800/50×9/12=788(万元)，转换日投资性房地产公允价值大于无形资产账面价值的差额212万元(1000-788)计入资本公积，所以确认的递延所得税负债应冲减资本公积，递延所得税负债对应的资本公积=212×25%=53(万元);按税法规定，2012年投资性房地产应摊销的金额=800/50×3/12=4(万元)，递延所得税负债对应的所得税费用=(100+4)×25%=26(万元)。
三、计算分析题
【答案】
(1)甲公司会计分录：
借：银行存款 55
无形资产 600
坏账准备 155
可供出售金融资产 900
营业外支出——债务重组损失 45
贷：应收账款 1755
(2)乙公司会计分录：
借：应付账款 1755
累计摊销 500
贷：银行存款 55
无形资产 1000
应交税费——应交营业税 30
营业外收入——处置非流动资产利得 70
股本 200
资本公积——股本溢价 700
营业外收入——债务重组利得 200
四、综合题
【答案】
事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由：附有或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不计入重组后债权的账面价值，只有在实际发生时才计入当期损益。
更正分录如下：
借：营业外支出——债务重组损失 3
贷：应收账款 3
事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司取得A产品拟继续加工用于生产B产品，所以应以B产品的市价为基础计算A产品的可变现净值。A产品成本为300万元，可变现净值=(31-0.6)×10-2×10=284(万元)，低于其成本300万元，应计提存货跌价准备16万元。
更正分录如下：
借：存货跌价准备 9
贷：资产减值损失 9
事项(3)甲公司会计处理不正确。
理由：形成企业合并的，个别报表中长期股权投资后续计量采用成本法，不用比较取得长期股权投资初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额;在子公司实现净利润时，不做处理，不用调整长期股权投资账面价值;在子公司分派现金股利时直接调整投资收益，不调整长期股权投资账面价值;长期股权投资期末账面价值为5500万元，可收回金额为6820万元，高于其账面价值，不计提减值准备。
更正分录如下：
借：营业外收入 1100
贷：长期股权投资 1100
借：投资收益 720
贷：长期股权投资 720
借：长期股权投资减值准备 500
贷：资产减值损失 500
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