从 2011 年 11 月财政部、国家税务局决定率先在上海市实施交通运输业和现代服务业"营改增"试点开始，至 2016 年 5 月 1 日在全国范围内全面开展营业税改征增值税为止，建筑业已经彻底进入增值税的时代。营业税与增值税的计税方式不同。营业税是价内税，计税较为简单，以营业额（含税价格）作为计税基数。增值税是一种价外税，以销售额（除税价）作为计税基数，具体计税公式为：增值税 = 销项税额 - 进项税额，其中销项税额 = 销售额（税前造价）× 税率，即应纳税额不仅与销项税额有关，还与进项税额有关，为"变值"[1]。
虽然按理论来说，"营改增"可以减少重复征税，降低纳税人的负担，但是在现行大多数施工企业管理方法传统和管理水平粗放的情况下，不但不能降低电建企业税收负担，反而会增加其税负负担。例如很多材料如要开增值税发票会提高材料的采购价格，机械设备无法开具有效的增值税发票，企业管理费中的办公费和安全文明措施费中材料、机械的费用无法开具有效的增值税发票等等。通过对 2015 年部分省市建筑施工企业"营改增"试点可知，理论税负降低的企业比例为 83%，但是实际上税负增加的企业比例为 93%。
1、"营改增"对工程造价的影响
1.1、"营改增"体制的核心
由于增值税 = 销项税额 - 进项税额，且销项税额 =销售额（税前造价）× 税率，故增值税缴纳的核心就是分析出进项税额，即如何把工程造价中材料费、机械费、企业管理费、措施费可以抵扣的进项税额分析出来。
1.2、材料费的影响差别
营业税体制下，材料费 = 材料原价 + 运输费 + 运输损耗 + 采购保管费。增值税体制下，材料费 = 材料原价 +运输费 + 运输损耗 + 采购保管费 - 可抵扣掉的部分，但是在实际操作中，如果购买材料要开增值税发票，可能会使材料价格升高，且采购保管费是一项综合性费用，抵扣进项税也比较麻烦。
1.3、施工机具费的影响差别
在营业税体制下，施工机具费 = 施工机械费 + 仪器仪表使用费。增值税体制下，组成及计算方法不变，但要扣除可抵扣的进项税额。在实际操作中，机具使用费的增值税发票往往无法开具。
1.4、企业管理费、措施费、定额和计价依据的影响差别
对于企业管理费中的办公费、固定资产使用费、工具用具使用费等应扣除可抵扣的进项税额。措施费中的安全文明施工费、二次搬运费、已完工程保护费、冬雨季施工增加费、脚手架搭拆等应扣除可抵扣的进项税额。定额基价中材料与机械费用为除税价格，需要重新测定，消耗量不需调整，定额中管理费与规费也应为除税价格，需要重新测定费率。计价依据中政府发布的信息价与供应商材料价格也需要区分含税价与除税价。
2、"营改增"对电力建设施工企业的影响
2.1、"营改增"对电力建设施工企业收入（即建安工程费）的影响
电力工程造价定额总站为了研究"营改增"对建安工程费的影响，对 2 个百万机组，2 个 60 万机组，2 个30 万机组和 9F 燃机发电项目进行了测算，测算结果如表 1 所示。
表 1 调整前后各机组建安工程费测算结果
由此可知，对于燃煤与燃气发电项目，"营改增"后的整体造价比"营改增"之前的整体造价要下降1.11%~5.23%，相当于施工单位的收入要下降。
2.2、"营改增"对电力建设施工企业成本的影响
"营改增"施行的理想前提是向施工企业提供产品与服务的社会各行各业均能取得增值税进项税发票，施工企业可以凭借此增值税发票享受销项税减进项税的优惠，以此来减少重复征税。但是施工企业本身环境复杂，很多材料、机械、企业管理费与规费中可以抵扣的项目无法开具有效的增值税发票，这就导致在实际操作中，施工企业的成本比"营改增"之前要更高。例如以公司句容项目的测算为例，土建工程的材料费预估有 30% 可以取得 17% 的增值税发票，剩下 70% 只能取得 3% 的增值税发票，措施费中预估 20% 可以取得 3% 的增值税发票，企业管理费中 10% 的项目可以取得 17% 的增值税发票，材机价差中 60% 的项目可以取得 17% 的增值税发票。按照此测算比例，"营改增"后，公司句容项目土建工程的税负要比原营业税负增加 316 万元，成本大大增加。
3、有关案例
在此，以公司句容项目安装工程为例。公司句容项目安装工程按原营业税进行报价，总价为 288,872,817 元，具体报价详见表 2，根据测算，安装装材有 87.42% 可以开具 17% 的增值税发票进行抵扣，安装辅材有 50% 可以开具 17% 的增值税发票进行抵扣，50% 可以开具 3% 的发票进行抵扣，措施费中 20% 可以开具 3% 的发票进行抵扣，企业管理费中有 10% 可以开具 17% 的发票进行抵扣，材机价差中有 15% 可以开具 17% 的发票进行抵扣，其余项目不能开具有效发票进行抵扣。由此测算公司句容项目安装工程"增值税"比原"营业税"增加的税负。
表 2 句容项目安装工程按原营业税的各费用报价
4、结语
由以上分析可知，"营改增"之后，工程造价中的材料费、机械费、企业管理费、措施费等都会受到影响，其影响是全方位的。总体来说，"营改增"会使工程造价呈下降趋势，而工程造价中所需缴纳的税金虽然按理论分析也会呈下降趋势，但实际操作中，往往会呈上升趋势，相当于施工单位的收入降低，而成本增加。
这对于本就利润微薄的电力施工企业来说，无异于雪上加霜。面对这一困难，电力建设施工企业需要积极做好税收筹划工作，对国家政策做到详细了解，同时，也要对企业的经济活动进行细致地调查与了解，只有对政策与企业活动进行详细了解后，才能制定相应对策，有力减轻税收负担，提升企业的效益[2]。此外，企业的财务与采购人员在进行物资采购时，也必须要求供应商开具有效的增值税发票。总之，虽然"营改增"之后，电力施工企业面临着巨大的挑战，但同时这也是一个良好的机遇，只要施工企业善于学习研究，努力提升自身的管理水平，就可以在"营改增"政策实施中占得先机。
参考文献
[2] 沈芳群 ." 营改增 " 对电力建设施工企业的影响分析 [J]. 财税研究 ,2015:281.
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