2020年四川省国家电网官网招聘考试财会类知识:企业破产清算的编制基础

企业破产清算的编制基础

破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。原因有三:

第一，传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用。

财务会计的会计主体、会计分期、持续经营和货币计量四个基本假设是进行会计核算的基本前提，也是设计和选择会计方法的重要依据。但是企业进入破产清算程序后，由于所处的环境发生了巨大的变化，使这些会计假设赖以存在的条件已不复存在，自然也使这些原来的假设变得不再合理和必要，具体体现在以下方面:

会计主体假设:企业在正常经营的情况下，会计主体是企业自身，而进入清算后，由于破产管理人的进入和接管，使会计主体发生了变化。在法院宣告企业破产后，破产管理人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现。

持续经营假设:对传统财务会计而言，只有在这一假设的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。但是，在破产清算的情况下，持续经营的假设显然不再成立，资产的价值必须按照破产清算净值进行计量，负债必须按照破产债务清偿价值计量。

会计期间假设:是指将企业持续不断的经营活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。但是，在破产清算的情况下，由于持续经营的前提条件已不复存在，会计分期假设也自然随之消失。

第二，破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范。

在破产清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，会计核算假设发生重大的变化，从而使得许多原来的会计核算信息质量要求难以为破产清算会计所采用。具体包括:

历史成本:在传统的财务会计中，这是企业计量资产成本的基本要求，但在破产清算会计中，资产的价值更注重以破产资产清算净值来计量。

配比性:在传统的财务会计中，企业的营业收人与其对应的成本、费用相互配合，这样有利于正确计算和考核企业的经营成果。而在企业进人破产清算以后，其会计核算的目的等不再是要求正确核算企业的经营成果，而是侧重于资产的变现和债务的偿还，自然也无须强调配比性。

合理划分收益性支出与资本性支出:这在传统财务会计中是十分重要的，尤其对于计算企业当期的损益更为重要。但是在破产清算中，由于持续经营的假设不复存在，自然不必再对支出做类似的划分。包括待摊费用等。

第三，会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。

从会计报告的目标看，传统财务会计报告的目标着眼于企业的收益以及净资产的变化过程及结果;而破产清算会计报告的主要目标是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况。

从会计报告的种类看，按照我国现行会计规定，企业在正常经营情况下，应提供的报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等;但在破产清算的情况下，由于会计报告目标的变化，使得会计报告的种类也发生变化，比如，设计了清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表等，这些报表均与传统财务会计的要求有所不同。

从会计报告的需要者(或称阅读者)看，企业财务报告的需要者主要是企业的投资者、债权人和政府有关部门;而对破产清算报表来讲，其需要者则主要是受理破产案件的人民法院、债权人以及国有资产管理部门等。