中级会计职称中级会计职称中级会计实务2014年中级会计职称《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正单元测试

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• 112014年海峰公司在审核2013年财务报表（报表已经对外报出）时发现一项差错，2012年9月，海峰公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2012年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。经审核，2012年11月政府批准拨付海峰公司贴息资金70万元，分别在2013年10月1日和2014年10月1日支付30万元和40万元。2013年10月1日，海峰公司将收到的政府贴息资金30万元计入营业外收入。关于上述事项，下列表述中正确的是（　　）。

  A.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益22.5万元，同时调增递延收益22.5万元

  B.海峰公司应调减2014年期初留存收益22.5万元，调增期初递延收益22.5万元

  C.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益30万元，同时调增递延收益30万元

  D.海峰公司应调减2014年期初留存收益30万元，调增期初递延收益30万元

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• 12淮北公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，淮北公司以分期收款方式销售一批产品，售价为5000万元（不含增值税），成本3000万元，分5期收取，每年5月1日收取1000万元，并于当日收到价款1850万元（假定增值税税额在增值税纳税义务发生时全额支付）。在现销方式下，该批商品的销售价格为4500万元。假设当日淮北公司有关的增值税纳税义务已经发生。淮北公司2013年5月1日，确认这一销售收入5000万元、增值税税额850万元和长期应收款4000万元，同时结转成本3000万元。关于淮北公司的上述事项，下列更正处理中正确的是（　　）。

  A.应冲减确认的收入4000万元，冲减成本2400万元，将发出的商品确认发出商品2400万元

  B.应冲减确认的收入500万元，同时确认未实现融资收益500万元

  C.应冲减确认的收入5000万元，冲减成本3000万元，将发出的商品确认为发出商品3000万元

  D.淮北公司的会计处理是正确的，不需要进行会计更正

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• 13甲公司2012年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1200万元，开发阶段支出8000万元（符合资本化条件），按直线法摊销，预计净残值为0。2013年6月检查发现，该专利权摊销期限应为8年，会计人员原错误估计为10年；2012年所得税申报时已按相关成本费用的150%进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为8年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%，按净利润10%计提法定盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2013年6月该公司应（　　）。

  A.调增年初盈余公积6.25万元

  B.调增所得税费用上年金额25万元

  C.调减年初未分配利润56.25万元

  D.调减年初无形资产150万元

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• 14下列交易或事项中，属于会计政策变更情形的有（　　）。

  A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

  B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策

  C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资

  D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

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• 15黄河公司2012年、2013年分别以350万元和1000万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。2012年末A股票的公允价值为470万元，2013年末，A股票的公允价值为470万元，B股票的公允价值为1300万元。假定不考虑购入股票时发生的相关税费。黄河公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。黄河公司从2014年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。下列关于黄河公司2014年资产负债表的调整，正确的有（　　）。

  A.调增交易性金融资产年初余额420万元

  B.调增递延所得税负债年初余额105万元

  C.调增盈余公积年初余额47.25万元

  D.调增未分配利润年初余额267.75万元

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• 16企业应当在附注中披露的与会计政策变更有关的信息有（　　）。

  A.政策变更的性质、内容和原因

  B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

  C.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

  D.在以后期间的财务报表中，不需要披露在以前期间的附注中已披露的政策变更信息

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• 17下列关于会计估计变更的表述中，正确的有（　　）。

  A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

  B.由于取得了新的信息、积累了更多的经验，企业的会计估计变更会更加真实、可靠

  C.企业的会计估计变更，表明以前期间会计估计是错误的

  D.如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化

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• 18关于会计估计变更，下列说法中正确的有（　　）。

  A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

  B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认

  C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

  D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认

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• 19下列关于前期差错更正的会计处理表述中，正确的是（　　）。

  A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

  B.如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额

  C.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法

  D.在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正

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• 20长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年6月份发现下列问题：（1）2012年年末库存钢材账面余额为320万元。经检查，该批钢材的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2012年12月31日未计提存货跌价准备。（2）长江公司于2012年1月1日支付2000万元对价，取得了甲公司30%股权，能够对甲公司实施重大影响，长江公司对该股权投资拟长期持有。2012年甲公司发放现金股利200万元，长江公司按成本法核算确认了投资收益60万元。根据上述资料，长江公司相关会计差错更正的处理中，正确的有（　　）。

  A.因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调减2013年年初长期股权投资60万元

  B.因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调增2013年年初长期股权投资60万元

  C.因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5万元

  D.因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产37.5万元

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