推进医院资产的管理与核算研讨

摘要：医院固定资产管理的好坏影响到行政医院业务活动的开展、经济效益的提高以 及资产的保值增值。本文针对医院固定资产管理中存在的问题，提出加强医院固定资产管 理和固定资产核算的一些方法。 关键词：医院；固定资产管理；固定资产核算 我国的医院绝大多数为公立医院，主要通过财政补贴、贷款及自筹等多种渠道筹措资 金购置固定资产，大部分资产归属于国有资产。它是医院开展业务及其他活动的重要物质 条件，在医院的资产结构中占有很大的比重。 如何加强国有固定资产管理，搞好产权界定，确保国有资产保值增值，是医院管理者 的责任和义务。同时固定资产管理是医院经济管理的重要组成部分，如何科学有效地搞好 固定资产管理，充分发挥其效能，对提高医院的经济效益和社会效益，增强医院竟争力是 十分重要的。其管理好坏，直接影响到行政医院业务活动的开展、经济效益的提高以及资 产的保值增值等。然而，现阶段医院资产管理比较混乱，管理制度不健全，核算不规范， 管理意识淡薄，设备购置盲目，使用过程中不计成本、不提折旧，核销处置不及时，等等， 因此，需要采取有效措施加强医院固定资产管理，促进医院固定资产管理的规范化，已成 为医院管理者不容忽视的重要课题。针对医院固定资产管理中存在的问题，本文提出加强 医院固定资产管理和固定资产核算的一些方法，与大家共同探讨。 一、健全固定资产管理制度、落实具体责任。 1、建立健全固定资产管理制度，包括计划审批，采购与验收，登记与审核，保管与 使用，资产变动及调拨管理制度，财产清查，损失、丢失赔偿，报废、报损，统计报告制 度，以及建立业务管理规范、规程、标准等等。建立健全各种管理责任制，落实各个环节 上的管理责任和经济责任，将责任具体落实到部门和个人。 2、统一医院固定资产管理部门，避免多头管理，财务部门、总务和设备部门，各部 门完善明细账和实物台账。要加强固定资产的价值管理和实物管理，实物管理部门详细登 记收、发、维修记录。各领用科室具体到责任人管理财产，已报废的固定资产及时核销， 报废次月必须核销，账实随时核对。固定资产全院一年盘存一次，监督检查管理人员的工 作，考核评价其业绩和作为奖惩条件。 3、从源头抓好固定资产的采购环节，严格实行公开招标采购，任何部门购入大型仪 器设备必须执行请购、询价、公开招标，这一程序。严把设备购入质量关，采购部门要和 使用部门及管理部门一起从使用的实际出发，及时了解市场行情及国内外先进技术，购入 设备时严把质量关、价格关，保证设备的先进性、安全性、可靠性。杜绝盲目采购。 4、加强固定资产管理，提高资产利用率，利用现代化的管理手段是保持医院继续发 展的有效途径；建立计算机网络管理系统，引入现代化的网络管理手段来管理固定资产。 随着计算机的普及，为医院提高固定资产的管理水平提供了十分有利的条件。利用计算机 能大大地提高管理的效率和管理的质量，通过建立计算机网络管理系统，把各责任中心的 终端链接起来，实现资源共享，信息互通，使医院的管理者对全院的固定资产的分布、使 用情况一目了然，从而为医院的管理、发展规划、决策提供有效的依据。 二、固定资产的核算管理 1、严格财务的核算管理，反映医院的算盈亏状况。由于固定资产的单位价值比较大, 使用年限比较长,决定了固定资产的核算管理是一个非常重要的业务,核算的正确与否将对 单位的绩效评价、财务状况等产生较大的影响。现行《医院会计制度》对固定资产只核算 账面原值,不计提折旧,医院不计算盈亏,固定资产不计提折旧,没有树立使用固定资产要承担 资产保值增值的意识,普遍存在重购置、轻管理的现象。账实不符,家底不清,损坏丢失,造成 国有资产的流失，在医院固定资产会计核算方面，现行《医院会计制度》有其局限性，需 要进一步完善。 2、分类核算管理，医院固定资产目前按会计制度分为六大类。具体为：(1).房屋建筑 物，(2).专用设备（包括物理生化仪器、语音教室仪器、电化教学仪器、文体器材、医疗 器材、空调设备），(3).一般设备（包括办公设备、交通运输设备、通讯设备、视听设备、 课桌椅、办公家具、实验柜、黑板等），(4).文物和陈列品，(5).图书，(6).其他固定资产 （食堂设备、宿舍设备、机电设备）。这 6 大类资产均应按照不同使用年限计算净值，计 提折旧，按照类别计提折旧。 3、医院会计核算中，增设“累计折旧”会计科目，“固定资产清理”会计科目，増设“固定 资产减值准备”会计科目。在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法，借记 “固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金——修购基金”、“固定基金”这样的净资 产科目核算。医院在对固定资产清产核资的同时，应当合理预计各项资产可能发生的损失， 期末对固定资产进行检查，预计损失通过“固定资产减值准备”会计科目和“固定资产清理”会 计科目核算。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“医疗支出（药品支出、管理费 用）——公用支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备 抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值 及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和 实际价值。 总之，真实反映固定资产的实际价值以及固定资产增值、减值的情况，建立良好的固 定资产管理体制，使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，改变粗放的经营 模式，使医院取得良好的经济效益，对医院固定资产的会计核算进行改进，使之更合理， 更科学，提高在固定资产方面医院的管理，改革固定资产的折旧制度,使医院的会计信息真 实完整,促进医院健康发展。共同探讨先进和可行的方法，使医院固定资产的会计核算进一 步完善，提高医院会计信息质量;加强固定资产管理,提高效益,节约投资,促进医院健康有序 地发展。更好地服务于医院经营管理的需要和经营目标的实现。 医院药学领域的大部分日常工作属于医疗服务的范畴。业务流程长、环节多、涉及对 象复杂是其主要特点。与制造业不同，医院药学是较为复杂的服务系统。中国加入 WTO 后，医疗市场竞争日趋激烈，医院药学工作如何提高管理水平、服务质量、经营效益，如 何引入先进管理经验，提高医院的经济效益和社会效益，是医院药学发展所面临的战略课 题。 生产运作管理可以在微观层面为医院药学管理提供好的方法。所谓生产运作管理，包 括了对制造产品和提供服务过程中各种活动的计划、组织、协调和实施。这涉及了两个方 面，一个是产品生产系统的设计、组织与运行，另一个是服务系统的设计、组织与运行。 生产运作管理的大部分基础知识和原理在医院药学领域中均有被很好运用的可能。但鉴于 中国医药卫生行业的管理现状，上述知识与原理尚未被各层面管理者所认识。自觉运用管 理知识指导实践，进而提高管理水平，还有一段很长的路要走。 下面就药品的库存管理这一领域，介绍一些有用的方法和工具。 1 关于“分类系统” 由于不同品种之间在投资额、潜在利润、销售量、缺货损失等方面的差异，每个库存 持有细项的重要程度有巨大的不同。有的品种年销售额超过 500 万元，而有的仅仅销售几 十元。个别进口的特殊用药，单剂量售价达万元以上，而有的 100 个单剂量的一个完整包 装可能仅价值 1 元左右。因此，对每个库存细项给予同等程度的重视，既不现实，也不必 要。北京医院现有中成药品种 300 余种，西药品种 1600 余种。运用 A-B-C 法对它们进行 了分类管理是一个好的选择。 A-B-C 法是根据某些重要性度量标准划分库存细项，然后据此给予不同程度的控制。 建议使用年销售金额而非药品单价为指标，对库存药品品种进行分类。一个必须注意到的 事实是：往往数目很少的品种会实现相当大比例的销售额。以我院中药房为例，1998— 2002 年，消耗金额前 15 位的品种，分别占当年度中药消耗总额的 36.7%、37.2%、36.6%、36.5%和 31.0%。下表是 2002 年中成药销售额前 15 位品 种的销售情况汇总： 位次药品名称销售金额（元，A）A/ΣAΣAA（%）累计 A/ΣAΣAA（%） 1 复方丹参滴丸 4336740.005.9955.995 2 仙灵骨葆胶囊 2938080.004.06210.057 3 通心络胶囊 2118116.002.92812.985 4 祖师麻片 1252080.001.73114.716 5 金利油胶囊 1198345.501.65716.373 6 感冒冲剂 1168000.001.61517.988 7 全天麻胶囊 1118976.001.54719.535 8 诺迪康胶囊 1091328.001.50921.044 9 消痛贴膏 1089504.001.50722.551 10 亮菌口服液 1081920.001.49624.047 11 六味地黄胶囊 1080320.001.49325.540 12 三七伤药胶囊 1041624.001.44026.980 13 百令胶囊 1038016.001.43528.415 14 通天口服液 944890.801.30629.721 15 牛黄清心丸 931104.001.28731.008 由上表可以发现，上述 15 个品种的年销售额占中药房全部销售额的 30%多，而仅仅 7 个品种的销售额已约占到全部销售额的 20%。据此，可以将按销售额排序的前 10%的 品种设为 A 类细项（非常重要），累计销售额约占全部销售额的 45%。在列表中排位靠后 的 50%的品种对销售额的贡献大约为 10%，应将它们列为 C 类（最不重要）。而居于其 间的 40%的品种，属于 B 类管理（适度重要）。 对于 A 类药，应当实行“日盘”的制度。每日清点库存，并与前日比较，考虑到领用、 发放、调拨、损耗等因素，得到当日用量： 当日使用量=前日库存数量+领药数量+调拨入库数量-发药数量-调拨出库数量-报损 报废数量-当日库存数量 与计算机系统的数据进行核对，以判断帐物相符情况。发现数量不符的问题后，应当 核对处方，当日查找原因。 对 B 细项应当实行月清点制度。而对 C 细项，则应实行每 3 个月清点的制度。总之， 应将有限的管理资源用于关注最重要的问题的解决。 分类系统的一个重要应用是指导循环计算。循环计算的目的是为了减少库存记录与实 际持有量之间的差距，即提高帐物相符率。按卫生部的有关要求，帐物不符率不得超过 ±3‰。但这一要求是一个综合水平，以我院的实际情况看，C 细项相符率最高，B 细项 最差。对 A 细项则应当分别讨论：对单剂量价值高的药品，由于一般实行零销管理制度， 符合率非常高。而对单剂量价值低的药品，由于其用量非常大，在药品调剂流程的各个环 节中，因为各种因素，特别是人为因素出现错误的可能性要远远大于其他品种，帐物不符 率相对较高。虽然综合来看，总金额基本相符，但就个别品种来说，还存在大盈大亏的现 象。这是应特别重视解决的问题。 2 关于“安全库存”和“服务水平” 安全库存指为应付需求和交付时间的多变性而持有的超过平均需求的库存。 延迟送货是可能遇到的情况。订货、采购的不及时，定单处理和送货的不适当拖延都 可能导致延迟送货。一些灾害、特殊天气或政策的剧烈变化也可能导致延迟送货。这些都 是我们曾遇到过的缺货情况。而由于医疗卫生政策的变化，或厂商促销、重大公共卫生灾 害（如非典时期对特殊药品的抢购）而导致的不正常的需求增长也增加了缺货风险。 持有安全库存可以降低缺货风险。采购人员应该密切监视市场的变化，掌握供需的信 息，了解趋势。此外，事先制订并随环境的变化而不断修订的应急预案也是降低缺货风险 的有效手段。 虽然缺货并不是我们考虑的重点，但有必要对服务水平进行简单的探讨。 首先应明确的是生产提前期的概念。所谓生产提前期就是从下定单到货物送达的期间。 服务水平就是不发生缺货的概率。95%的服务水平表示生产提前期内需求不超过供给 的可能性为 95%。 对于特定的服务水平，需求率或生产提前期变动越大，则达到该服务水平所需的安全 库存量越大。同样，对应于特定需求率或生产提前期的变化量，提高服务水平则要求增加 安全库存量。 服务水平的选择可能会反映为缺货成本，如损失销售额，使顾客不满进而导致销售额 降低等。 服务水平和安全库存量是一对需要认真对待并保持均衡的矛盾，对任何一方面的不适 当的强调，都会导致成本的急剧上升。 3 关于“药品库存控制评价指标” 药品库存控制的主要评价指标是药品周转率和周转天数。这是一种事后控制的方法， 不能为库存决策提供依据。 药品周转率是药品消耗和库存药品平均余额之比，反应了某种药品一年之内存货周转 了多少次： 药品周转率（次数）=药品年销售额/ΣA库存药品平均余额 库存药品平均余额=（年初库存药品余额+年末库存药品余额）/ΣA2，这种计算方法的 前提是各月的库存数量基本均匀，没有在年初、年末刻意增加或减少库存的行为。否则， 应按下述公式计算： 库存药品平均余额=年度内各月库存药品余额之和/ΣA12。 相应的药品周转天数=库存药品平均余额/ΣA药品年销售额*360 需要注意的是，统计口径必须统一，建议按采购价格计算。 这是一种事后控制的方法，不能为库存决策提供依据。 4 关于“库存管理政策” 药品库存情况对一个医院正常的、高服务水平的运转至关重要。一个现实的库存管理 目标是：在合理的库存成本范围内达到满意的顾客服务水平。这里强调了库存的平衡，即 一方面强调顾客服务水平，而同时要充分考虑成本。 所谓顾客服务水平，指在正确的时间、正确的地点，为患者提供足够数量的适宜的药 品。为此，必须正确估计顾客的可能需求，保持足够的库存以防止药品的脱销。 正确、及时的内部供应是保证顾客服务水平的另一个关键因素。一般大型医院的药剂 科都由各个专业组组成，按照专业和服务对象划分业务，调剂部门可能包括采购中心、库 房、门诊药房、病房药房、急诊药房、中药房、制剂室业务部门。由于每个部门的服务对 象不同，货位数量有限，所以一般各部门的库存细项是有较大差别的。按照正常的业务流 程，各部门向库房请领药品，库房对各部门发放。这实际上相当于内部采购，也有一个何 时领、领多少的问题。 此外还考虑到季节性库存的问题。药品的销售有着十分明显的季节性，这可能出乎一 般人的想象。正常情况下，每年 6-8 月为淡季，9 月-次年 5 月为旺季。从销售额看，最低 月份可能仅为最高月份的 50%。为满足平滑生产的要求，应适当考虑季节性库存。 5 关于“成本” 涉及库存的成本，主要包括持有成本、订货成本和缺货成本。库存持有成本中包含了 如下项目：占用资金的财务费用、价格变动、库房场地租金、员工薪资、水电、残损等。 其中水电、残损比较容易控制。由于药品的在库摆放有国家的规范，加之品种数量的相对 固定，库存场地的节约是非常有限的。同样因为周转率的提高和库存量的减少，加之不断 提高的行政和技术要求，库管人员有增加的趋势。