货币资金内部会计控制分析材料

一、案例叙述 企业内部会计控制制度的完善严密与否、执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成 败、生死存亡。一个企业如果有完善、严密的内部会计控制制度，并严格加以执行， 必然会使企业内部组织设置合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密 配合、管理科学、秩序井然、堵塞漏洞、减少损失、提高效益、促进发展。反之，一 个企业如果没有良好的内部会计控制制度，或者内部会计控制制度仅仅是停留在纸面 上、口头上，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、 损失严重、效益低下、丧失竞争力。 2001 年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处会计陆某突然在家割腕自杀，因后悔 不想死，遂向警方投案自首。经警方调查，陆某在 90 后代初期因业务关系去了南方， 在那里染上了赌瘾，他赌球、玩纸牌、打麻将，样样都来，可他瘾大水平低，输钱像 流水，少则几千，多则上万。当陆某输钱后，就将罪恶之手伸向公款。1999 年陆某 从某厅会计处借调到某部驻南京特派员办事处办公室做会计。当时办公室有两人，一 名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取 钱前都必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦， 并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，直接到柜中取印章 来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖了许多现金支票，每当输了钱就用盖了章的现 金支票去银行取钱继续赌。经检察机关查明，陆某自 1999 年以来借管理支票之便， 私盖财务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当时之所以自杀，是因为 自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余款因陆某大量挪用公款赌博已不足以支 付职工工资，陆某因躲不过去而自杀。2001 年初，陆某因挪用公款罪被判 6 年有期徒 刑。 二、案例分析 本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。本案从内部会 计控制的角度看存在以下几个方面的问题： 首先是没有将不相容的岗位分离。根据《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定—货币资金》第六条规定， 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办 理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币 资金业务的全过程。在会计工作中的会计与出纳属不相容职务，如果会计与出纳由一 人担任，就很容易发生挪用或贪污行为。陆某的案子中，由于他一人包办会计和出纳 工作，没有形成会计与出纳的相互制衡所以导致了陆某长期挪用公款而未被发现。 其次是会计人员缺乏良好的职业道德。根据《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定—货币资金》规定， 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、 客观公正，不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。而在本案中，陆某 赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成瘾，缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。以至为 后来挪用公款留下隐患。 第三是印章的保管存在问题。按照《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定—货币资金》第二十二条的要 求，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由 本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负 责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。在本案中，尽管财务印 章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理 失控。 第四是没有定期的监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定—货币资金》第二十三条的要 求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期地进行检查。在本 案中，据陆某交待，自他接任会计以来，单位的领导从未有人看过他的账簿，询问过 有关费用及现金的情况，更没有对陆某的会计工作定期的进行监督检查。 三、建议 1、必须按照《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定—货币资金》第六条规定要求，不相容的会计岗位 应当分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务帐目 的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2、加强对印章的保管。按照《内部会计务专用章应由专人保管，个人名章必须由本 人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责 人签字或盖章的经济业务，必须履行签字或盖章手续。 3、实行定期监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定—货币资金》第二十三条的要求， 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期进行检查，有条件的还 应实行定期轮岗制度。