2020高级会计师《高级会计实务》预习试卷五

2020 高级会计师《高级会计实务》预习试卷五 【案例分析题】 甲公司为一家大型上市公司，2016 年至 2018 年发生了以下与股权投资相 关的交易： (1)2016 年 1 月 1 日，甲公司支付 1000 万元从非关联企业取得乙公司 100%的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元。2016 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 550 万元，其中按购买 日公允价值计算实现的净利润 500 万元，现金流量套期工具利得中属于有效套 期部分确认的其他综合收益 50 万元。 (2)2018 年 1 月 8 日，甲公司转让所持乙公司 40%的股权，收取现金 640 万元存入银行，股权转让手续于当日完成。股权转让后，乙公司董事会进行重 组，7 名董事中 3 名由甲公司委派，乙公司所有生产经营和财务管理重大决策 须由半数以上董事表决通过。2018 年 1 月 8 日，乙公司剩余 60%股权的公允价 值为 960 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司自 2016 年至 2018 年间未分配现金股利，并不考虑其他因素。 要求： 1.根据上述资料，指出 2018 年甲公司是否仍应将乙公司纳入合并财务报表 的编制范围，并指出甲公司对乙公司剩余股权应当采用的核算方法，分别简要 说明理由。 2.根据上述资料，计算在甲公司个别财务报表中，对乙公司的剩余股权的 账面价值，并计算该交易对甲公司个别财务报表中损益的影响。 3.根据上述资料，计算该交易对甲公司合并财务报表中损益的影响。 【参考答案及分析】 1.(1)2018 年甲公司不应再将乙公司纳入合并财务报表的编制范围。 理由：甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有 3 名董事， 不能对乙公司的生产经营和财务管理重大决策实施控制。 (2)甲公司对乙公司的剩余投资应当采用权益法核算。 理由：甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有 3 名董事， 仍然对乙公司有重大影响。 2.(1)处置投资后剩余股权按照持股比例计算享有乙公司自购买日至处置日 期初之间实现的净损益为 300 万元(500×60%)，应调整长期股权投资的账面价 值，同时调整留存收益;自购买日至处置日期初之间现金流量套期工具利得中属 于有效套期部分确认的其他综合收益 30 万元(50×60%)，应调整长期股权投资 的账面价值，同时增加其他综合收益。 因此，甲公司对乙公司剩余长期股权投资的账面价值=1000×(1-40%) +300+30=930(万元)。 (2)长期股权投资的处置损益=640-1000×40%=240(万元)，因此，对甲公司 个别财务报表中损益的影响金额为 240 万元。 3.在甲公司合并财务报表中，应当对乙公司的剩余 60%股权按照公允价值 960 万元进行重新计量。处置股权取得的对价 640 万元与剩余股权公允价值 960 万元之和 1600 万元，减去按原持股比例(100%)计算应享有乙公司自购买日 开始持续计算的净资产份额 1450 万元[(900+550)×100%)]与商誉 100 万元 (1000-900)之间的差额 50 万元，应当计入甲公司合并财务报表的当期投资收益。 与原有子公司股权投资相关的现金流量套期工具利得中属于有效套期部分 确认的其他综合收益 50 万元，应当在丧失控制权时计入甲公司合并财务报表的 当期投资收益。 因此，对甲公司合并财务报表中损益的影响金额=50+50=100(万元)。