2020高级会计师《高级会计实务》预习试卷十

2020 高级会计师《高级会计实务》预习试卷十 案例分析题 长江集团公司是一家集电子设备研发、生产、销售为一体的大型集团公司， 下属有 6 家上市公司。为加强内部管理、提高工作效率、完善内部控制体系， 集团公司对内部控制系统有效性拟定期评估并制定了实施工作方案。2018 年有 关工作要点如下： (1)明确控制目标的实施。企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实 施内部控制，旨在合理保证实现企业的基本目标。 (2)优化内部环境。为提升经营效率，提高子公司经营的主动性，赋予子公 司在发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主 要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项更为宽松的自主权， 并明确责任和追责制度，建立完善的责权利一体化机制。集团及各所属企业制 定清晰的发展战略目标和规划，并积极促进战略的有效实施。重视发展战略的 宣传工作，将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的 社会影响力。人才是促进企业发展的主要推动力，建立和完善人力资源机制， 摒弃论资排辈，彰显公平，遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。 (3)开展风险评估。积极吸收先进的风险管理理念，加强风险管理工作。集 团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构，紧密围绕设定的控制目标，对 内部环境、业务流程等进行全面评估和风险管理。 (4)严格控制重点。伴随着国家“一带一路”、“走出去”的发展战略，集团在境 外业务的拓展速度不断提升，根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开 展风险评估的基础上，拟重点对境外业务，有针对性地实施控制。 一是针对并购方式进行投资的境外企业，应当严格控制并购风险，全面考 虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。 二是注重境外企业文化的建设，对境外企业加强企业文化的宣传贯彻，将 集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保境外全体员工共同 遵守。 三是积极拓展境外市场，对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的 信用保证制度，以提升集团公司产品的境外市场占有率。 四是加强对子公司担保业务的统一监控，严格控制境外子公司对外提供担 保。 (5)建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在惩治的原则，明确反舞弊工作的 重点领域，将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点，以维护资产安全。并建立 举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体中层员工。 (6)提高自我评价。基于集团公司内部控制系统趋于成熟，公司可在全面评 价的基础上，更多地采用重点评价或专项评价，以提高内部控制评价的效率和 效果。内控制评价部门对于识别出的内控制缺陷，应及时采取应对策略，切实 将风险控制在可承受度之内。 (7)加强外部审计。注册会计师可以利用企业内部审计人员、内部控制评价 人员和其他相关人员的工作，以期获得内控制审计的标准无保留意见审计报告。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料(1)至 (7)是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。 【参考答案及分析】 资料(1)不存在不当之处。(0.5 分) (提示：如若问是否存在不当之处或内控制设计是否有效，做题中发现某一 项是正确的，要说明没有不当之处或内控制设计有效，以防丢分) 资料(2)存在不当之处。(0.25 分) 不当之处一：赋予子公司在发展战略等重要事项更为宽松的自主权。(0.25 分) 理由：应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职 责、维护出资人权益，重点关注子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投 融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体 系建设等重要事项。(1 分) 教材 233 页) 不当之处二：将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展 企业的社会影响力。(0.25 分) 理由：企业应重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训 等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。 (1 分)(教材 234 页) 不当之处三：遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。(0.25 分) 理由：企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员 工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。(1 分)(教材 235 页) 资料(3)存在不当之处。(0.25 分) 不当之处四：集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构。(0.25 分) 理由：内部控制与风险管理是协调统一的整体，企业应将内部控制建设和 风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业 管理成本，提高工作效率和效果。(1 分)(基础讲义 87 页) 资料(4)存在不当之处。(0.25 分) 不当之处一：境外并购，考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。 (0.25 分) 理由：境外投资仅考虑市场因素是不够的，还应考虑政治、经济、法律、 市场等因素的影响。另外，企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制并购 风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况 及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购 目标。(1 分)(基础讲义 30 页) 不当之处二：将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确 保全体员工共同遵守。(0.25 分) 理由：企业应当重视并购重组过程中的文化建设，平等对待被并购方的员 工，促进并购双方的文化融合。(0.5 分)(教材 238 页) 不当之处三：对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的信用保证制 度。(0.25 分) 理由：对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。(0.5 分) 教材 243 页) 资料(5)存在不当之处。(0.25 分) 不当之处一：坚持惩防并举、重在惩治的原则。(0.25 分) 理由：应坚持惩防并举、重在预防的原则。(0.5 分)(教材 228 页) 不当之处二：将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点。(0.25 分) 理由：企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：(1)未经授权或者 采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。(2)在财务会计报告和 信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。(3)董事、监事、 经理及其他高级管理人员滥用职权。(4)相关机构或人员串通舞弊。(1 分)(教材 228 页) 不当之处三：举报投诉制度和举报人保护制度传达至全体中层员工。(0.25 分) 理由：举报投诉制度和举报人保护制度并及时传达至全体员工。(0.5 分) 教 材 228 页)资料(6)存在不当之处。(0.25 分) 不当之处：内控制评价部门对于识别出的内控制缺陷，应及时采取应对策 略，切实将风险控制在可承受度之内。(0.25 分) 理由：对于认定的内部控制缺陷，内部控制评价部门应当提出整改建议， 采取书面形式报告，要求责任单位及时整改，并跟踪其整改落实情况;已经造成 损失或负面影响的，企业应当追究相关人员的责任。(1 分)(教材 260 页) 资料(7)存在不当之处。(0.25 分) 不当之处：注册会计师可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和 其他相关人员的工作，以期获得内控制审计的标准无保留意见审计报告。(0.25 分) 理由：注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关 人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。与某项控制相关 的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行 测试。注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企 业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。(1 分)(教 材 268 页)