解放军文职招聘考试2016年CPA审计习题班 分题型“小题库”6

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
多选题题库：100题
【多选题7·2.1-1】下列事项中，属于注册会计师确定审计的前提条件工作的有（　　）。
A.就管理层认可并理解其对财务报表责任与管理层达成一致意见
B.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
C.确定是否利用其他注册会计师的工作
D.确定管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任，包括向注册会计师提供必要的工作条件
【答案】ABD（教材P24，难点）
【解析】注册会计师为确定审计的前提条件是否存在，应当实施以下工作：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项B）；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（选项A、选项D）。
【多选题8·2.1-2】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师无需实施的工作有（　　）。
A.确定管理层是否正直、诚信以及注册会计师能否遵循职业道德要求（＊，不属于前提条件）
B.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（＊）
C.为了实现合理保证目标，是否能够从财务报表使用者角度确定恰当的重要性（＊，承接后的）
D.确定管理层是否认可并理解其对财务报表应当承担的相关责任，并达成一致意见（＊）
【答案】AC（教材P24，难点）
【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项B）；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（选项D）。选项A属于初步业务活动的工作；选项C属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作。
【多选题9·2.3-1】注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于（　　）。
A.被审计单位是否有大额对外融资
B.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资
C.财务报表使用者的范围
D.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
【答案】ABCD（教材P33，易忽略）
【解析】在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围（选项C）；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资（选项B）或是否有大额对外融资（选项A）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（选项D）。
【多选题10·3.3-1】如果注册会计师未收到应收账款积极式询证函回函，则拟实施的替代程序可能包括（　　）。
A.针对客户信息实施跟函
B.检查期后收款单据等记录（＊）
C.检查被审计单位与客户之间的函电记录或对账单（＊）
D.检查与营业收入确认有关的销售合同、销售发票副本和发运凭证等（＊）
【答案】BCD（归纳）
【解析】针对应收账款存在认定的函证程序，如果未收到积极式询证函，则注册会计师的拟实施的替代程序包括：（1）检查期后收款记录（选项B）；（2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据（选项D）；（3）检查被审计单位与客户之间的函电记录（选项C）。
【多选题11·3.3-2】关于函证发出前的控制措施，以下说法中，恰当的有（　　）。
A.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（＊2）
B.考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权（＊4）
C.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址（＊3）
D.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出（＊1）
【答案】ABCD（教材P53，实务中的热点）
【解析】在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，询证函经过被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出（选项D）,并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（选项A）。（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等（选项B）；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址（选项C）；（4）是否已将部分或全部被询证者的名称、地址（2016年教材修订细节）与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

【多选题12·3.3-3】注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。注册会计师在保持职业怀疑的同时应当分析管理层要求不实施函证的以下原因（　　）。
A.考虑管理层是否诚信（＊）
B.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，注册会计师可以发表非无保留意见（＊）
C.考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误（＊）
D.考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据（＊）
【答案】ABCD（归纳）
【解析】当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，分析时应当保持职业怀疑，并考虑：（1）管理层是否诚信（选项A）；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误（选项C）；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据（选项D）。
如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响，可能发表非无保留意见（选项B）。
【多选题13·3.3-4】对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师应当实施审计程序有（　　）。
A.观察处理询证函的人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息（＊）
B.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函（＊）
C.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌（＊）
D.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员（＊）
【答案】ABCD（实务中的热点）
【解析】对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员（选项D）；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等（选项C）；（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函（选项B），例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息（选项A）。
【多选题14·3.4-1】针对实质性分析程序，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师通常应当考虑的因素有（　　）。
A.与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效
B.可获得信息的性质和相关性
C.可获得信息的真实性（＊）
D.可获得信息的可比性
【答案】ABD
【解析】在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师应当考虑下列因素是相关的：（1）可获得信息的来源（选项C不恰当）；（2）可获得信息的可比性（选项D恰当）；（3）可获得信息的性质和相关性（选项B恰当）；（4）与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效（选项A恰当）。
【多选题15·3.4-2】注册会计师在设计和实施实质性分析程序时，针对已记录金额与预期值之间可接受的差异额，以下说法错误的是（　　）。
A.可接受的差异额受重要性和计划的保证水平的影响
B.在确定可接受的差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独加连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性
C.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高（＊）
D.为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无须作进一步调查的差异额将会降低（＊）
【答案】ABD
【解析】选项C错误。如果注册会计师需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越低（选项C错误），越需要获取有说服力的审计证据，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低（选项D正确）。