专题四 各章节预习主要内容
第二单元 存货
四、基础知识回顾
（二）发出存货的计价方法
发出的存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。
1.个别计价法
2.先进先出法
在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。
3.月末一次加权平均法
存货单位成本=[月初库存存货成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）
本月发出存货实际成本=发出数量×存货单位成本
4.移动加权平均法
5.计划成本法
计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。
6.毛利率法和售价金额法
（三）存货的出售
出售原材料、包装物计入其他业务收入
出售库存商品计入主营业务收入
（四）存货的清查
企业在进行存货的日常收发及保管过程中因种种原因可能造成存货实际结存数量与账面结存数量不符，为保证账实相符，企业应定期或不定期的进行存货盘点。
货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该科目无余额。核算时分两步：
第一步，批准前调整为账实相符；
第二步，批准后结转处理。
盘盈时：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
盘亏时：
①管理不善等原因
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：管理费用（正常损耗）
其他应收款（保险公司或责任人赔偿）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②自然灾害等原因
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料等
借：营业外支出（自然灾害等非常损失）
其他应收款（保险公司或责任人赔偿）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（五）存货的期末计量
1.存货的期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
2.存货跌价准备的计提与转回
资产负债表日，当有迹象表明存货发生减值时，应当进行减值测试，若其可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减当期资产减值损失。
【例题·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，存货采用实际成本核算。
发生如下业务：
（1）采购原材料
从长江公司购入材料一批，专用发票注明货款30 000元，增值税5 100元。款项尚未支付，材料已经验收入库。
（2）销售产品
①出售A产品1万件，成本为20元/件，售价39元/件，增值税66 300元，款项尚未收到。
②出售B产品2万件，成本为10元/件，售价20.5元/件，增值税69 700元，款项已通过银行存款收到。
要求：编制会计分录。
【答案】会计分录如下：
（1）购买原材料
借：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：应付账款 35 100
出售A产品
借：应收账款 456 300
贷：主营业务收入 390 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 66 300
借：主营业务成本 200 000
贷：库存商品 200 000
出售B产品
借：银行存款 479 700
贷：主营业务收入 410 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 69 700
借：主营业务成本 200 000
贷：库存商品 200 000
第三单元 固定资产
一、教材框架及考试大纲
通过本章的学习，应明确固定资产的基本概念、特征与分类，掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法，同时还应熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。
（一）本章基本结构框架图
二、历年考情分析
（一）分值分布
年份 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年
总分数 2 2 2 2 7 4 3
（二）考点分布
考点 年份/题型
环保设备的会计处理 2011年判断题
固定资产初始入账价值的确定 2013年判断题、2010年单选题
自行建造固定资产的会计处理 2009年单选题
弃置费用的会计处理 2011年单选题
固定资产折旧方法的对比 2014年单选题
固定资产更新改造后的账面价值 2013年单选题
固定资产资本化改造后的折旧方法复核 2015年多选题
暂估入账固定资产折旧的处理 2014年判断题
固定资产处置 2013年多选题、2013年判断题、2010年判断题
固定资产的会计处理 2014年多选题、2013年多选题
持有待售的固定资产 2015年单选题
三、本章预习要览
（一）基本概念
固定资产 初始入账价值
固定资产折旧 固定资产后续支出
固定资产处置
（二）需要思考的问题
1.固定资产具有哪些特征？
2.固定资产初始计量需要注意内容有哪些？
3.我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？
4.固定资产的折旧方法有哪些？有哪些特点？
5.什么是固定资产后续支出？其会计处理的基本原则是什么？
6.固定资产的处置需要注意哪些内容？
四、基础知识回顾
（一）固定资产的基本概念
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）取得固定资产的核算
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
从固定资产的来源渠道不同，不同渠道取得的固定资产包含内容不同。
1.外购固定资产
2.自行建造固定资产
3.租入固定资产
4.接受捐赠的固定资产
5.其他方式取得的固定资产
6.存在弃置费用的固定资产
（三）固定资产的后续计量——折旧
1.应计折旧额
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。
【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
2.固定资产折旧方法
（1）年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
【例题·计算题】2015年3月1日，A公司购入一台设备的原价为600 000元，预计使用5年，预计报废时的净残值率为10%。
年度折旧额=600 000×（1-10%）/5=108 000（元）
2015年应计提的折旧额=600 000×（1-10%）/5×9/12=81 000（元）
（2）工作量法
某项固定资产年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量×该项固定资产当年工作量
【例题·计算题】2015年3月1日，A公司购入一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为10%，2015年已行驶10 000公里。
该车的年折旧额=600 000×（1-10%）／500 000×10 000=10 800（元）。
（3）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法。
【例题·计算题】2014年12月20日，A公司购入一条生产线，原价为600 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率10%。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率=2／5×100%=40%
第1年应提的折旧额=600 000×40%=240 000（元）
第2年应提的折旧额=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
第3年应提的折旧额=（600 000-240 000-144 000）×40%=86 400（元）
从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=[（600 000-240 000-144 000-86 400）-600 000×10%]／2=69 600/2=34 800（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
（4）年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【例题·计算题】2014年12月20日，A公司购入一条生产线，原价为600 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为10%。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
1+2+3+4+5=15
5/15+4/15+3/15+2/15+1/15=1
年份 尚可使用年限 原价-净残值 变动折旧率 年折旧额 累计折旧
1 5 540 000 5/15 180 000 180 000
2 4 540 000 4/15 144 000 324 000
3 3 540 000 3/15 108 000 432 000
4 2 540 000 2/15 72 000 504 000
5 1 540 000 1/15 36 000 540 000
3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
（四）固定资产的后续计量——后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（五）固定资产的清查
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
（六）固定资产的终止确认
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”；属于生产经营期间的记入“营业外收入”或“营业外支出”。
【例题·计算分析题】编制下列业务的会计分录。
（1）甲公司购置固定资产。
购入一条生产线，用银行存款支付价款700 000元，增值税119 000元，安装、调试过程中耗用工程物资10 000元，用现金支付人工费1 000元。安装完毕交付使用。
借：在建工程 711 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 119 000
贷：银行存款 819 000
工程物资 10 000
库存现金 1 000
借：固定资产 711 000
贷：在建工程 711 000
（2）甲公司2015年计提固定资产折旧。
计提固定资产折旧380 000元，其中：生产车间固定资产折旧343 600元，行政管理部门固定资产折旧36 400元。
借：制造费用 343 600
管理费用 36 400
贷：累计折旧 380 000
（3）甲公司处置固定资产。
出售设备一台，价款70 000元存入银行。该设备原值120 000元，已计提折旧40 000元。
借：固定资产清理 80 000
累计折旧 40 000
贷：固定资产 120 000
借：银行存款 70 000
营业外支出 10 000
贷：固定资产清理 80 000
编辑推荐：
下载Word文档
温馨提示：因考试政策、内容不断变化与调整，长理培训网站提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！ (责任编辑：长理培训)
点击加载更多评论>>