解放军文职招聘考试第八单元 收入、费用和利润（含所得税）

 

第八单元  收入、费用和利润（含所得税）

 

一、收入

（一）考情分析

2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年

历年考核总分 19 18 4 10 3 1

（二）基础知识回顾

1.收入的概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.销售商品收入的确认 

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量； 

（4）相关的经济利益很可能流入企业； 

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

①通常情况下销售商品收入的会计处理

借：银行存款、应收账款等

　贷：主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

    存货跌价准备

  贷：库存商品

②十二种特殊情况下销售商品收入的会计处理（见教材、基础班）

3.提供劳务收入

（1）在同一会计期间内开始并完成的劳务：

一次就能完成的劳务 借：银行存款等

  贷：主营业务收入等

借：主营业务成本

  贷：银行存款

（2）持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务

①提供劳务支出

借：劳务成本

　贷：应付职工薪酬等 

②劳务完成，确认收入

借：银行存款等

　贷：主营业务收入等

借：主营业务成本等

　贷：劳务成本

3.提供劳务收入

（3）劳务的开始和完成分属不同的会计期间：

①提供劳务交易结果能够可靠估计

②提供劳务交易结果不能可靠估计

（4）特殊劳务收入

（安装费、宣传媒介收费、为特定客户开发软件收费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费等）

4.建造合同收入

 

二、费用

（一）费用的概念及其主要内容

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

企业的费用主要包括：成本费用和期间费用。

 

 

 

（二）费用与资产、成本、损失之间的关系

项目 核算范围

销售费用 （1）销售过程中发生的保险费、运输费、装卸费，包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等；

（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出。

【提示1】企业发生的与行政管理机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

【提示2】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。

【提示3】出借包装物和随同商品出售不单独计价的包装物成本计入销售费用，出租包装物和随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；应收包装物押金计入其他应收款。

【提示4】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入销售费用。

【提示5】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

管理费用 （1）企业在筹建期间发生的开办费（包括筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用）；

（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；

（3）行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费；

（5）房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用(非开发费用) 、排污费等；

【提示1】投资性房地产相关的房产税和城镇土地使用税记入“营业税金及附加”科目。 

【提示2】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目，开发阶段不符合资本化条件的支出也最终计入管理费用。

（6）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

财务费用 （1）利息支出（减利息收入）；

（2）汇兑损益以及相关的手续费；

（3）企业发生的现金折扣等。

【提示1】企业销售商品发生的销售折让，直接在发生时减少主营业务收入。

【提示2】长期借款和应付债券计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

①于筹建期间,计入管理费用；

②属于生产经营期间，如果长期借款和应付债券用于购建固定资产的（关键点），在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

【提示3】企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用。

【提示4】企业期末计提的票据利息，计入财务费用。

【提示5】企业预提短期借款的利息计入财务费用。

【提示6】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。

 

（三）营业成本

营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。

（四）营业税金及附加

营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

（五）期间费用

期间费用是企业日常活动发生的应直接计入当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

三、利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

　　其中：期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得和债务重组利得等。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

四、所得税

（一）考情分析

2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年

2 12 3 12 15 12

 

所得税核算程序：

 

（二）所得税费用的计算

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）

其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

五、本年利润结转