解放军文职招聘考试第九单元　财务报告

 

第九单元　财务报告

 

考情分析

 

2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年

17 4 19 19 4 20 6

 

一、财务报表概述

1.财务报告的目标

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。

2.财务报表的组成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

3.财务报告的分类

（1）按财务报表不同编报期间分类

按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

（2）按财务报表编报主体不同分类

按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。

二、资产负债表编制

（一）流动资产项目的填列

资产项目 报表列示金额（期末金额）

1.货币资金 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 根据总账科目的余额填列

【提示】无减值问题

3.应收票据 应收票据账面余额-坏账准备余额

4.应收账款 应收账款明细账（借方）+预收账款明细账（借方）-坏账准备余额

5.预付款项 预付账款明细账（借方）+应付账款明细账（借方）-坏账准备余额

6.应付账款 （负债类）预付账款明细账（贷方）+应付账款明细账（贷方）

7.预收款项 （负债类）应收账款明细账（贷方）+预收账款明细账（贷方）

8.存货 “材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”等科目期末余额后的净额填列；

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应加或减“材料成本差异”（借方余额加、贷方余额减）、“商品进销差价”（借方余额加、贷方余额减）后的金额填列

【提示】工程物资不属于企业的存货，而是属于非流动资产

9.一年内到期的非流动资产 反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额，应根据有关科目的期末余额分析填列

例如：企业的一项长期应收款，将于资产负债表日起6个月收回，列示于“一年内到期的非流动资产”项目

 

（二）非流动资产项目的填列

资产项目 报表列示金额（期末金额）

10.长期股权投资 长期股权投资账面余额-长期股权投资减值准备

11.持有至到期投资 根据持有至到期投资账面余额（持有至到期投资明细科目成本+应计利息+或-利息调整）-持有至到期投资减值准备=持有至到期投资期末摊余成本=持有至到期投资期末账面价值

12.可供出售金融资产 可供出售金融资产账面余额直接填列（成本+应计利息+或-利息调整+或-公允价值变动-减值准备）=可供出售金融资产期末公允价值=可供出售金融资产期末账面价值

13.固定资产 固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

14.在建工程 在建工程账面余额-在建工程减值准备

15.工程物资 账面余额-减值准备

16.无形资产 （1）使用寿命确定：

账面余额-累计摊销-无形资产减值准备

（2）使用寿命不确定：

账面余额-无形资产减值准备

17.开发支出 “研发支出—资本化支出”明细科目期末余额

18.投资性房地产 （1）成本模式：账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备

（2）公允价值模式：账面余额

19.长期待摊费用 本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于—年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列

长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列

 

（三）负债项目的填列

负债项目 报表列示金额（期末金额）

1.应付职工薪酬（2015年教材修订） 反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

2.应交税费 本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列

【提示】印花税和耕地占用税不通过本项目反映

3.应付利息 包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的债券（分期付息，到期还本）应支付的利息等，应根据“应付利息”科目的期末余额填列

【提示】针对到期一次还本付息的长期借款和企业债券支付的利息，分别记入“长期借款——应计利息”和“应付债券——应计利息”科目

4.应付股利 根据“应付股利”科目的期末余额填列；

【提示】股东大会通过的现金股利分配方案应确认应付股利；董事会提出的股利分配方案仅需要披露；股票股利不做处理

5.一年内到期的非流动负债 反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款，根据有关科目的期末余额分析填列

6.长期借款 反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，应根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列，同时减去将于一年内到期的长期借款

7.应付债券 反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，应根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列，同时减去将于一年内到期的应付债券

 

（四）所有者权益项目的填列

所有者权益 报表列示金额（期末金额）

1.实收资本/股本

2.资本公积

3.盈余公积 期末账面余额（实收资本/股本、资本公积、盈余公积）=期初余额+本期增加-本期减少

4.其他综合收益 根据“其他综合收益”科目余额填列”

5.未分配利润 根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列，未弥补的亏损在本项目内以“-”填列

 

三、利润表的编制

项目 计算过程

（一）营业收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入

（二）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益

（三）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（四）净利润 净利润=利润总额-所得税费用

（五）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标

（六）其他综合收益的税后净额 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额

（七）综合收益总额 反映企业净利润与其他综合收益税后净额的合计金额

 

四、现金流量表的编制

（一）现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

企业产生的现金流量分为三类

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。

【提示】偿付应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。

（四）现金流量表的编制方法

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

五、合并财务报表

（一）合并范围

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（二）对子公司的个别财务报表进行调整。

（三）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

（四）编制合并财务报表的抵销分录。

 

第十单元　特殊业务及列报

 

考情分析

 

　 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年

非货币性资产交换 1 2 2 1 7 2 3

债务重组 3 3 4 4 8 1 2

资产减值 3 15 3 12 4 6 1

负债及借款费用 13 5 3 4 3 4 8

或有事项 5 4 1 1 1 10

股份支付 2 2 3 2 1 1

政府补助 2 2 1

外币折算 2 4 11 4 4 4

会计政策、会计估计变更和差错更正 18 2 4 1 3 3 1

资产负债表日后事项 18 11 1 2 18