专题五 跨科目知识点讲解
第二单元 所得税
本单元介绍内容
一、所得税概述
企业会计准则和所得税税法是基于不同目的，遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在着一定的分歧，导致企业一定期间按企业会计准则的要求确认的会计利润往往不等于按税法规定计算的应纳税所得税。
1.会计利润与应纳税所得额之间的差异
会计利润与应纳税所得额是两个既有联系又有区别的概念。
会计利润，是根据会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额，其目的是向财务报告使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据。
应纳税所得税额，是根据所得税税法的要求，以一定期间应税收入扣减税准予扣除的项目后计算的应税所得，其目的是为企业进行纳税申报和国家税务机关对企业的经营所得提供依据。
二者因为确定依据和目的不同，存在一定的差异，这种差异按其性质可以分为永久性差异和暂时性差异。
（1）永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生税前会计利润与应纳税所得税额之间的差异。
例如：国债利息收入；税收滞纳金。
（2）暂时性差异
暂时性差异为资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差异，该差异存在将影响未来期间的应纳税所得税额。
例如：交易性金融资产期末确认公允价值上升的金额，会计期末确认为损益影响利润，而税法规定在处置时根据处置收入扣除成本确认损益，二者账面价值和计税基础发生不同，但在整个期间的收益缴税金额是相同的，只是节点的不同。
二、企业所得税税法相关规定
三、企业所得税的计税依据
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
（一）收入的确认时间
（二）不征税收入
不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。
（三）免税收入
1.国债利息收入
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益
【解释】对所有来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税。
（四）税前扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
2.费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。
3.税金
准予扣除的税金的方式 可扣除税金举例
在发生当期扣除 通过计入营业税金及附加在当期扣除 消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等
通过计入管理费用在当期扣除 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等
在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除 车辆购置税、契税、耕地占用税等
4.损失
（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。
【提示】
项目 准予扣除的范围 超过规定比例部分的处理
职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分 不得扣除
工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分 不得扣除
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分 准予在以后纳税年度结转扣除
（1）业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（2）广告费和业务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（五）禁止扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2.企业所得税税款。
3.税收滞纳金。
4.罚金、罚款和被没收财物的损失。
5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。
6.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。
7.未经核定的准备金支出。
除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的其他各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
8.与取得收入无关的其他支出。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。
（六）以前年度亏损
企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
会计所得税核算程序
四、常见资产账面价值、计税基础的计算
资产项目 账面价值 计税基础
固定资产 初始计量 会计准则规定的入账价值 认可会计确认的成本
后续计量 入账价值-会计累计折旧-减值准备 入账价值-税法累计折旧
无形资产 初始确认 内部研发形成 符合资本化条件的开发支出 符合资本化条件的开发支出×150%
其他方式 入账价值 认可会计确认的成本
后续计量 使用寿命有限 入账价值-会计累计摊销-减值准备 税法入账价值-税法累计摊销
使用寿命不确定 入账价值-减值准备 税法入账价值-税法累计摊销
投资性房地产 成本模式 实际成本-会计累计折旧（摊销）-减值准备 实际成本-税法累计折旧（摊销）
公允价值模式 公允价值 实际成本-税法累计折旧（摊销）
存货 入账价值-存货跌价准备 实际成本
贷款及应收款项 账面余额-坏账准备 账面余额
持有至到期投资 账面余额-减值准备（摊余成本） 账面余额
交易性金融资产 公允价值 初始确认成本
可供出售金融资产 公允价值 初始确认成本
长期股权投资 会计核算金额（成本法、权益法） 初始投资成本
分期收款销售 长期应收款 账面余额-未实现融资收益 0
存货 0 实际成本
其他计提减值准备的资产 扣除减值准备后的账面价值 账面余额
五、常见负债账面价值、计税基础的计算
负债项目 账面价值 计税基础
预
计
负
债 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的 企业根据或有事项规定，将预计提供售后服务的支出在销售期间当期确认为费用，同时确认预计负债 0（税法在实际发生时可以扣除，即未来可以扣除）
未决诉讼 企业根据或有事项的规定，根据预计负债的确认条件确认的金额 0（税法在实际发生时可以扣除，即未来可以扣除）
其他事项确认（如债务担保） 企业根据或有事项的规定，根据预计负债的确认条件确认的金额 账面价值（税法不允许其扣除，则未来可以抵扣的金额为0）
会计不确认收入税法不确认收入 会计不符合收入确认条件将其确认为负债 账面价值（税法也不符合收入确认条件，将其确认为负债）
会计不确认收入税法确认收入 会计不符合收入确认条件，将其确认为负债 0（税法上当期纳税，未来期间可全额税前扣除）
应付职工薪酬 当期结算的职工薪酬 企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债 税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。
其他特殊情形 0（税法在实际发生时可以扣除即未来可以扣除）
交易性金融负债 公允价值 初始入账价值
其他负债 账面价值 账面价值
第三单元 货币时间价值
一、货币时间价值
货币的时间价值，是指货币经过一段时间的投资和再投资所增加的价值。
单利计息:仅仅对本金计算利息，前期的利息不再计算利息。
复利计息:不仅对本金计算利息，前期的利息也要计算利息。
【计算题1】问：银行存款利率是10%，现在存入人民币100元，2年后能够从银行取出多少钱？
按单利计算：
本金100元
+ 第一年的利息100×10%=10元
+ 第二年的利息100×10%=10元
= 两年本息之和120元
单利计息：本息之和=本金×（1+利率×期数）
120=100×（1+10%×2）
【计算题2】问：银行存款利率是10%，现在存入人民币100元，2年后能够从银行取出多少钱？
按复利计算：
本金 100元
一年后本利之和 100×(1+10%)=110元
二年后本利之和 100×(1+10%)×（1+10%）=121元
复利计息：本息之和=本金×（1+利率）期数
121=100 ×（1+10%）2
二、相关概念
复利终值和复利现值
No. 含义
1 今天的一块钱和明天的一块钱不能直接划等号
2 今天的钱和明天的钱不能直接相加减
3 如果相加减，必须先要把他们折算到同一个时间点上。
终值是现在的一笔钱或一系列支付款项按给定的利息率计算所得到的在某个未来时间点的价值，俗称“本利和”，记做F或FV。
现值（Present Value ）是未来的一笔钱或一系列支付款项按给定的利息率计算所得到的现在的价值，现值可以称为“本金”（相对于：终值“本利和”）。现值记做P或PV。
年金终值和年金现值
年金（annuity)是指间隔期相等的系列等额收付款。（例如债券利息，按年付息）
年金终值的计算——逐笔计算，加总求和
年金终值
（F/A，i，n）
年金现值的计算——逐一计算，汇总求和
年金现值
（P/A，i，n）
【计算题】甲公司2015年1月1日按每份面值100元发行了30万份可转换公司债券，取得总收入3000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。
假定不考虑其他相关因素。
（1）负债部分的初始入账金额
该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分。
负债部分的初始入账金额=180/(1＋9%)+180/(1＋9%)2+(3000+180)/(1＋9%)3=2772.18（万元）
【180×（P/A，9%，3）+3000×（F/A，9%，3）=180×2.5310+3000×0.7722=2772.18】
（2）权益部分的初始入账金额=3000-2772.18=227.82（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 3000
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 227.82
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 3000
其他权益工具 227.82
（4）2015年12月31日计息
借：财务费用 249.50（2772.18×9%）
贷：应付利息 180（3000×6%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 69.50
三、结语
每天多努力一点，你一年的回报将是：
1.01365=37.783
每天稍偷懒一点，你一年的回报将是：
0.99365=00.026
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