第十一章 收入、费用和利润
本章考情分析
本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。近三年考题为单项选择题和多项选择题，分数较高，属于非常重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建造合同的核算；（6）收入的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特殊销售商品业务的确认和计量；（3）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。
2016年教材主要变化
基本没有变化。
主要内容
第一节 收入
第二节 费用
第三节 利润
第一节 收入
◇收入的定义及其分类
◇销售商品收入
◇提供劳务收入
◇让渡资产使用权收入
◇建造合同收入
一、收入的定义及其分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。
A.出售无形资产的净收益
B.出售固定资产的净收益
C.投资性房地产取得的租金收入
D.出售长期股权投资的净收益
【答案】C
【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。
【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？
【答案】甲公司应确认收入。
二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认和计量
1.确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
【思考】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？
【答案】甲公司不应确认收入。
【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？
【答案】甲公司不应确认收入。
【思考】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？
【答案】甲公司不应确认收入。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。
【思考】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？
【答案】甲公司应确认收入。
【思考】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入？
【答案】乙公司应确认收入。
（3）收入的金额能够可靠地计量
（4）相关的经济利益很可能流入企业
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
【思考】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收入？
【答案】甲公司不应确认收入。
2.计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2016年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。
A.800
B.842
C.1 000
D.1 170
【答案】B
【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842（万元）。
（二）销售商品收入的会计处理
1.通常情况下销售商品收入的处理
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2.托收承付方式销售商品的处理
在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
如果售出商品不符合收入确认条件，则不确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。
借：发出商品
贷：库存商品等
若增值税纳税义务已经发生
借：应收账款等
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
（1）现金折扣
销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。
（2）商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
【例题·单选题】20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。（2014年）
A.90 000元
B.99 000元
C.100 000元
D.101 000元
【答案】A
【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×（1-10%）=90 000（元）。
【教材例11-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：
（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400元（20 000×2%），实际付款23 000元（23 400-400）。
借：银行存款 23 000
财务费用 400
贷：应收账款 23 400
（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200元（20 000×1%），实际付款23 200元（23 400-200）：
借：银行存款 23 200
财务费用 200
贷：应收账款 23 400
（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
【例题·单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2009年新制度考题）
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
B.现金折扣在实际发生时计入销售费用
C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
【答案】A
【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 收入
二、销售商品收入
（3）销售折让
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款 936 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税，适用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（ ）。（2015年）
A.190.12万元
B.200万元
C.190.06万元
D.194万元
【答案】D
【解析】甲公司应当按照考虑销售折让后的金额确认收入，因此商品销售收入=200×（1-3%）=194（万元）。
4.销售退回的处理
（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
【教材例11-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价 50 000元的2%享受现金折扣1 000元（50 000×2%）， 实际收款57 500元（58 500-1 000）：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
（3）20×8年4月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
5.特殊销售商品业务的处理
销售方式 收入确认与计量
代销商品 视同买
断方式 受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关 委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 委托方收到代销清单时确认收入
支付手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入
预收款销售方式 发出商品时
具有融资性质的分
期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
附有销售退回条件的商品销售 根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债
不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入
售后回购 属于融资交易 不确认收入
有确凿证据表明满足收入确认条件 按售价确认收入
售后租回 参见租赁准则
以旧换新销售 按销售商品收入确认条件确认收入
【提示】
①按照（国税函[2008]875号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。
②对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。
③对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。
（1）代销商品
【教材例11-4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
①发出商品时：
借：发出商品 12 000
贷：库存商品 12 000
②收到代销清单时：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：发出商品 6 000
借：销售费用 1 000
贷：应收账款 1 000
③收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司的账务处理如下：
①收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
②对外销售时：
借：银行存款 11 700
贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
③收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 1 700
借：受托代销商品款 10 000
贷：受托代销商品 10 000
④支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
其他业务收入 1 000
（2）预收款销售商品
①收到货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
②收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）具有融资性质的分期收款销售商品
【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出：400×（P/A，r，5）=1 600（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
当r=8%时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元
因此，7%<r<8%。用插值法计算如下：
现值利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
r=7.93%
每期计入财务费用的金额如表11-1所示。
表11-1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元
年 份（t） 期初未收本金
At=At-1-Dt-1 财务费用
B=A×7.93% 收现总额
C 已收本金
D=C-B
20×5年1月1日 1 600
20×5年12月31日 1 600 126.88 400 273.12
20×6年12月31日 1 326.88 105.22 400 294.78
20×7年12月31日 1 032.10 81.85 400 318.15
20×8年12月31日 713.95 56.62 400 343.38
20×9年12月31日 370.57 29.43* 400 370.57
总 额 400 2 000 1 600
*尾数调整。
根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
①20×5年1月1日销售实现时：
借：长期应收款 20 000 000
贷：主营业务收入 16 000 000
未实现融资收益 4 000 000
借：主营业务成本 15 600 000
贷：库存商品 15 600 000
②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 268 800
贷：财务费用 1 268 800
③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 052 200
贷：财务费用 1 052 200
④20×7年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 818 500
贷：财务费用 818 500
⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 566 200
贷：财务费用 566 200
⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 294 300
贷：财务费用 294 300
随堂练习
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第一节 收入
二、销售商品收入
（4）附有销售退回条件的商品销售
【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款 ，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，
款项已经支付：
借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
主营业务成本 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
⑤6月30日之前如果没有发生退货：
借：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
贷：主营业务收入 500 000
即②的相反分录。
【教材例11-7】沿用【例11-6】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健 身器材发出时纳税义务已经发生。
甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 425 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款 2 500 000
应收账款 425 000
③6月30日退货期满如果没有发生退货：
借：预收账款 2 500 000
贷：主营业务收入 2 500 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
6月30日退货期满，如果发生2 000件退货：
借：预收账款 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
贷：主营业务收入 1 500 000
银行存款 1 170 000
借：主营业务成本 1 200 000
库存商品 800 000
贷：发出商品 2 000 000
（5）售后回购
【教材例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。
甲公司的账务处理如下：
①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：
借：银行存款 1 170 000
贷：其他应付款 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2万元（10÷5）。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
借：其他应付款 1 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 187 000
贷：银行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……，若发出商品，甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。
错误：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
正确：
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
更正方法：
（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；
（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目。
更正：
借：主营业务收入 100
贷：其他应付款 100
借：发出商品 80
贷：主营业务成本 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
【例题·单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
【答案】C
【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
【例题·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2015年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2016年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2015年应确认的财务费用为（ ）万元。
A.100
B.60
C.0
D.160
【答案】B
【解析】甲公司2015年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。
【例题·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入
【答案】AD
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2015年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2016年5月3日止，2015年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响是（ ）万元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
【答案】B
【解析】若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2016年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）/10 000=4.8（万元）。
三、提供劳务收入
（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计
应当采用完工百分比法确认收入。
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的完工进度能够可靠地确定；
企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 收入
三、提供劳务收入
【教材例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用 280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000 +120 000）=70%
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000× 70%-0=420 000（元）
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
②预收劳务款时：
借：银行存款 440 000
贷：预收账款 440 000
③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 420 000
贷：主营业务收入 420 000
借：主营业务成本 280 000
贷：劳务成本 280 000
【例题·单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。（2014年）
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
【答案】A
【解析】至20×3年12月31日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
【例题·单选题】某企业于2015年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2015年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2016年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2015年已确认收入80万元。则该企业2016年度确认收入为（ ）万元。
A.190
B.110
C.78
D.158
【答案】B
【解析】该企业2016年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释（2010）》
【例题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月29日,甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
（2）实际发生培训支出
借：劳务成本 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
（3）20×8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：主营业务成本 15 000
贷：劳务成本 15 000
（三）同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【教材例11-10】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）实际发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时：
借：应收账款 1 150 000
贷：主营业务收入 980 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 560 000
贷：发出商品 560 000
（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：
借：应收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 12 000
贷：劳务成本 12 000
【教材例11-11】沿用【例11-10】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本 572 000元时：
借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 572 000
贷：发出商品 560 000
劳务成本 12 000
（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务
1.与BOT业务相关收入的确认
（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：
①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。
②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。
【例题】甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。于2014年年初开始建设，预计2015年年底完工，2016年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水1 000万吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10 800万元，W污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付0.8元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。
2014年建造期间，甲公司实际发生合同费用6 480万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%），预计完成该项目还将发生成本4 320万元；2015年实际发生合同费用4 320万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%）。
2016年年初W污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水900万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.2元（不包括特许权摊销费用）。每月销售中水800万吨，每吨售价1.6元。
假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。不考虑相关税费。
要求：
（1）计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（2）计算甲公司2015年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（3）计算甲公司2016年1月份应确认的利润总额。
【答案】
（1）
2014年完工百分比=6 480÷（6 480+4 320）=60%
2014年合同费用=10 800×60%=6 480（万元）
2014年合同收入=6 480×（1+10%）=7 128（万元）
2014年合同毛利=7 128-6 480=648（万元）
借：工程施工——合同成本 6 480
贷：原材料 3 240（6 480×50%）
应付职工薪酬 1 944（6 480×30%）
银行存款 1 296（6 480×20%）
借：主营业务成本 6 480
工程施工——合同毛利 648
贷：主营业务收入 7 128
借：无形资产 7 128
贷：工程结算 7 128
（2）
2015年合同费用=10 800-6 480=4 320（万元）
2015年合同收入=4 320×（1+10%）=4 752（万元）
2015年合同毛利=4 752-4 320=432（万元）
借：工程施工——合同成本 4 320
贷：原材料 2 160（4 320×50%）
应付职工薪酬 1 296（4 320×30%）
银行存款 864（4 320×20%）
借：主营业务成本 4 320
工程施工——合同毛利 432
贷：主营业务收入 4 752
借：无形资产 4 752
贷：工程结算 4 752
借：工程结算 11 880
贷：工程施工——合同成本 10 800
——合同毛利 1 080
（3）
甲公司2016年1月份应确认的利润总额=（800×1.6 +900×0.8）-900×1.2-（7 128+4 752）÷20/12 =870.5（万元）。
2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
（1）将预计将发生支出的现值计入无形资产
借：无形资产
贷：预计负债
（2）经营期间计提利息时
借：财务费用
贷：预计负债
（3）实际发生支出时
借：预计负债
贷：银行存款
3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。
5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
随堂练习
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第一节 收入
三、提供劳务收入
（五）授予客户奖励积分的处理
1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。
2.在客户兑换奖励积分或积分失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和商品的售价内包括可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。
【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。
（1）相对公允价值比例法
【例题·单选题】2016年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上（含1万）的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分（相当于价值0.2万元的商品），1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2016年11月合计销售货款（不含增值税）2 000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2016年11月份应确认的销售收入为（ ）万元。
A.2 000
B.1 666.67
C.1 800
D.1 760
【答案】C
【解析】奖励积分的公允价值=（2 000-800）×0.2 /（1+0.2）=200（万元），应确认的销售收入=2 000-200=1 800（万元）。
（2）剩余价值法
【例题】2014年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2014年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。
2014年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用。
2015年度客户使用奖励积分8 000万分。2015年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有70%被使用。
2016年度客户使用奖励积分6 000万分，至2016年12月31日，2014年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。
要求：
（1）计算甲公司2014年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（3）计算甲公司2016年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2014度年授予奖励积分的公允价值
=50 000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50 000-500=49 500（万元），递延收益部分2014年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20 000÷（50 000×80%）×500=250（万元），2014年度确认的收入=49 500+250=49 750（万元）。
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 49 500
递延收益 500
借：递延收益 250
贷：主营业务收入 250
（2）递延收益部分2015年度累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）
=28 000÷（50 000×70%）×500=400（万元）,2015年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。
借：递延收益 150
贷：主营业务收入 150
（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2016年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。
借：递延收益 100
贷：主营业务收入 100
【例题·多选题】下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有（ ）。（2015年）
A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产
B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理
C.具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入
D.按公允价值达成的售后租回交易中，形成经营租赁的售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
【答案】ACD
【解析】选项B，应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入。
（六）其他特殊劳务收入
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
【例题·多选题】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
【答案】BCD
【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
【例题·多选题】关于收入的确认，下列说法中正确的有（ ）。
A.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入
B.售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入
C.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债
D.安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入
【答案】BC
【解析】宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
【例题·单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（ ）。
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】A
【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
四、让渡资产使用权收入
（一）利息收入
按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
（二）使用费收入
按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
1.使用费一次支付的
（1）不提供后续服务的，收款时一次确认收入；
（2）提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。
2.使用费分期支付的
按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
【例题·单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。2015年丁公司实现销售收入100万元；2016年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。甲公司2016年应确认的使用费收入为（ ）万元。
A.10
B.15
C.25
D.0
【答案】B
【解析】2016年应确认的使用费收入金额=150×10%=15（万元）。
【例题】甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：
（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
要求：
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。（2012年）
【答案】
（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400 +3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30 000（万元），20×6年12月份话费应确认的收入=30 000÷24= 1 250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供期间逐期确认。
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 28 750
主营业务收入 21 250
（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=100/（100+10）×10 000=9 090.91（万元）
理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 9 090.91
递延收益 909.09
（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=（2 000+200×10）×2 200/（2 200+180×10）
=2 200（万元）
理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款 2 200
贷：主营业务收入 2 200
【提示】事项（1）是销售商品和提供劳务业务，预收的款项通过“预收账款”科目核算；事项（2）属于奖励积分业务，通过“递延收益”科目核算。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 收入
五、建造合同收入
（一）建造合同概述
建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
（二）合同的分立与合并（略）
（三）合同收入与合同成本
1.合同收入的组成
合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
（1）合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
2.合同成本的组成
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
【提示】
（1）因订立合同而发生的费用
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
（2）零星收益
与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。
（3）不计入合同成本的各项费用
下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。
【例题·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（ ）。
A.合同规定的初始收入
B.合同变更形成的收入
C.合同索赔形成的收入
D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益
【答案】ABC
【解析】选项D应冲减合同成本。
（四）合同收入和合同费用的确认和计量
在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量；
（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；
（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
（3）实际测定的完工进度。
在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【例题·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。
A.61.22%
B.68%
C.60%
D.69.39%
【答案】C
【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1 000×100%=60%。
2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计
在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取减值准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（1-完工百分比）
【例题·单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）。（2007年考题）
A.0
B.10万元
C.40万元
D.50万元
【答案】B
【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。
建造合同核算流程图
【提示】
“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
（1）20×7年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款 1 000 000
贷：工程结算 1 000 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 800 000
贷：应收账款 800 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%
20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）
20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）
20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）
借：主营业务成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
贷：主营业务收入 864 000
（2）20×8年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 1 100 000
贷：工程结算 1 100 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 900 000
贷：应收账款 900 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%
20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）
20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）
20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）
20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）
注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
借：主营业务成本 1 300 000
贷：主营业务收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
（3）20×9年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 900 000
贷：工程结算 900 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1 300 000
贷：应收账款 1 300 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×9年确认的合同收入=（2 700 000+300 000）-（864 000+1 026 000）=1 110 000（元）
20×9年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000（元）
20×9年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000（元）
借：主营业务成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
贷：主营业务收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备 90 000
贷：主营业务成本 90 000
借：工程结算 3 000 000
贷：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 收入
五、建造合同收入
（四）合同收入和合同费用的确认和计量
【教材例11-14】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本 500 000
贷：主营业务收入 500 000
如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：
借：主营业务成本 500 000
贷：主营业务收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
假设使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。
【教材例11-15】沿用【例11-14】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：
第二年合同完工进度=（50+30）÷（50+30+20）×100%=80%
第二年确认的合同收入=120×80%-30=66（万元）
第二年确认的合同成本=（50+30+20）×80%-50=30（万元）
第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）
账务处理如下：
借：主营业务成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
贷：主营业务收入 660 000
【教材例11-16】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：
第一年合同完工进度=70÷（70+55）×100%=56%
第一年确认的合同收入=120×56%=67.2（万元）
第一年确认的合同费用=（70+55）×56%=70（万元）
第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8（万元）
第一年预计的合同损失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（万元）
其账务处理如下：
借：主营业务成本 700 000
贷：主营业务收入 672 000
工程施工——合同毛利 28 000
借：资产减值损失 22 000
贷：存货跌价准备 22 000
【例题·多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（ ）。（2014年）
A.20×3年确认合同毛利-34万元
B.20×3年确认建造合同收入56万元
C.20×2年确认建造合同收入140万元
D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元
【答案】ABCD
【解析】20×2年完工进度=120/（120+120）×100%=50%，20×2年确认建造合同收入=280×50%=140（万元），选项C正确；20×3年完工进度=（90+120）/300×100%=70%，20×3年确认建造合同收入=280×70%-140=56（万元），选项B正确；20×3年确认建造合同成本=300×70%-120=90（万元），20×3年确认合同毛利=56-90=-34（万元），选项A正确；20×3年年末计提存货跌价准备=（300-280）×（1-70%）=6（万元）。
【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：
（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。
A.20×7年度营业收入41 000万元
B.20×7年度营业成本45 000万元
C.20×8年度营业收入41 400万元
D.20×8年度营业成本43 750万元
【答案】ABC
【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+ 45 000）×100%=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50% =41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元），20×8年度确认的营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元）。
（五）房地产建造协议收入的确认
协议条款情况 适用准则
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义 建造合同
房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的 收入
【例题·多选题】关于收入确认，下列说法中正确的有（ ）。
A.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认
B.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本不可能收回的，不确认合同收入
C.企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入
D.企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入
E.企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入
【答案】ABCD
【解析】房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。
第二节 费用
◇费用的确认
◇期间费用
一、费用的确认
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
【例题·单选题】下列关于费用的表述中，不正确的是（ ）。
A.费用导致企业所有者权益减少
B.费用是与向所有者分配利润有关的经济利益的总流出
C.费用是企业在日常活动中形成的
D.费用如果不能可靠计量则不能予以确认
【答案】B
【解析】选项B，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
二、期间费用
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
（一）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
【提示】企业在筹建期间内发生的开办费、生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费应计入管理费用。
（二）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【提示】商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货成本，不计入销售费用。
（三）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的初始直接费用及计提的利息计入投资收益，不计入财务费用。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。（2007年考题）
A.发生的排污费
B.发生的矿产资源补偿费
C.管理部门固定资产报废净损失
D.发生的业务招待费
【答案】C
【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。
随堂练习
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第三节 利润
◇利润的构成
◇营业外收支的会计处理
◇本年利润的会计处理
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【提示】
收入和利得相同点与不同点
相同点：都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关。
不同点：收入是日常活动形成，利得是非日常活动形成；收入是总流入，利得是净流入。
费用和损失相同点与不同点
相同点：都会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关。
不同点：费用是日常活动形成，损失是非日常活动形成；费用是总流出，损失是净流出。
利润相关计算公式如下：
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中：
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
其中：
所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
【例题·单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。（2014年）
A.固定资产处置损失
B.投资于银行理财产品取得的收益
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
【答案】A
【解析】固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润，选项A正确。
【例题·多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。（2014年）
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得出售收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
【答案】ACD
【解析】选项B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。
【例题·单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（ ）。（2013年）
A.对持有存货计提跌价准备
B.出售自有专利技术产生收益
C.持有的交易性金融资产公允价值上升
D.处置某项联营企业投资产生投资损失
【答案】B
【解析】选项A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失；选项C，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益；选项D，处置联营企业投资损失计入投资收益，上述3项均影响营业利润。选项B，出售无形资产净收益计入营业外收入，不影响营业利润。
【例题·多选题】下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ）。（2012年）
A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动
C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额
D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额
【答案】ACD
【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。
【例题·多选题】下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（ ）。（2011年）
A.计提应收账款坏账准备
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
【答案】BCD
二、营业外收支的会计处理
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
【提示】（1）盘盈利得一般指的是现金盘盈；（2）企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债，债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
【例题·单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。（2007年）
A.非货币性资产交换利得
B.处置长期股权投资产生的收益
C.出租无形资产取得的收入
D.处置投资性房地产取得的收入
【答案】A
【解析】非货币性资产交换利得计入营业外收入；处置长期股权投资产生的收益计入投资收益；出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入计入其他业务收入。
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外支出的是（ ）。（2010年）
A.支付的合同违约金
B.发生的债务重组损失
C.向慈善机构支付的捐赠款
D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
【答案】D
【解析】在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本，选项D错误。
三、本年利润的会计处理
四、综合收益总额
净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额为综合收益总额。
本章小结
1.掌握销售商品收入确认、计量及核算；
2.掌握提供劳务收入确认、计量及核算；
3.掌握让渡资产使用权收入中使用费的核算；
4.掌握建造合同收入确认、计量及核算；
5.掌握期间费用核算的内容；
6.掌握营业利润的计算，营业外收支核算的内容。
随堂练习
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