第一章 货币资金及应收款项
1．现金
⑴备用金
①开立备用金
借：其他应收款－备用金
贷：现金
②报销时补回预定现金
借：管理费用等
贷：现金（报销不用备用金科目核算）
③撤销或减少备用金时
借：现金
贷：其他应收款－备用金
⑵现金长短款
①库存现金大于账面值
借：现金
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
查明原因后作如下处理：
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）
营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）
②库存现金小于账面值
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：现金
查明原因后作如下处理：
借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人）
其他应收款－应收保险赔款
管理费用－现金短缺（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
（2）接受捐赠
借：现金
贷：待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税
借：待转资产价值-接收货币性资产价值
贷：资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税
2．银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回
借：营业外支出
贷：银行存款
3．其他货币资金（外埠存款）
①开立采购专户
借：其他货币资金－外埠存款
贷：银行存款
②用此专款购货
借：物资采购
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金－外埠存款
③撤销采购专户
借：银行存款
贷：其他货币资金－外埠存款
4．坏账损失
⑴直接转销法
①实际发生损失时
借：管理费用-坏账损失
贷：应收账款
②重新收回时
借：应收账款
贷：管理费用-坏账损失
借：银行存款
贷：应收账款
⑵备抵法
①提取坏账准备金时
借：管理费用-坏账损失
贷：坏账准备
②发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
③重新收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
5．应收票据(见后)
A、收到银行承兑票据 借：应收票据
贷：应收账款
B、带息商业汇票计息
借：应收票据
贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）
C、申请贴现
借：银行存款
财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）
贷：应收票据（帐面数）
D、已贴现票据到期承兑人拒付
（1）银行划付贴现人银行帐户资金
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
（2）公司银行帐户资金不足
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
短期借款（帐户资金不足部分）
E、到期托收入帐
借：银行存款
贷：应收票据
F、承兑人到期拒付
借：应收账款（可计提坏账准备）
贷：应收票据
G、转让、背书票据（购原料）
借：原材料（在途物资）
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
6、应收账款
A、发生：
借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
B、发生现金折扣：
借：银行存款（入帐总价-现金折扣）
财务费用
贷：应收账款-X公司（总价）
7、应收债权出售(不含追索权)
借：银行存款
营业外支出
其他应收款(预计销售退回)
贷：应收账款
发生销售退回时
借：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
贷：其他应收款
借：库存商品
贷：主营业务成本
第二章 存 货
1、原材料
（1）取得
①发票与材料同时到
借：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②发票先到
借：在途物资（含运费）
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③材料已到，月末发票账单未到
借：原材料
贷：应付账款－暂估应付账款
注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
（2）发出
平时登记数量，月末结转
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：原材料
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
②支付加工费、运杂费、增值税
借：委托加工物资
应交税金－应交增值税（进）
贷：银行存款等
③交纳消费税（见应交税金）
④加工完成收回加工物资
借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：委托加工物资
3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成部分
借：生产成本
贷：包装物
（2）随产品出售且
借：营业费用（不单独计价）
其他业务支出（单独计价）
贷：包装物
（3）包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借：其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
借：银行存款
贷：其他应付款
③收取租金
借：银行存款
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
其他业务收入
④退还包装物 （不管是否报废），
借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
贷：银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：其他应付款(按没收的押金)
其他业务支出（消费税）
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
应交税金－应交消费税
其他业务收入（差额部分）
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
借：原材料
贷：其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
(残值以外的，成为真正的费用、支出了)
⑤摊销（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（处理同包装物）
5.存货清查
⑴盘盈
①确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
②报批转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
⑵盘亏或毁损
①确认
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金－增（转出）
②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：原材料 （残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[管理费用]
贷：待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：原材料 （残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[营业外支出－非常损失]
贷：待处理财产损溢
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
补充部分
B、投资者投入
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：实收资本（或股本）
C、非货币性交易取得
（1）支付补价
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）
应交税金-应交增值税（销项税）
银行存款（支付的补价和相关税费）
（2）收到补价
借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（销项税）
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
（1）支付补价
借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应收账款
银行存款（＝补价+相关税费）
（2）收到补价
借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）
银行存款（补价）
贷：应收账款
银行存款（相关税费）
E、接受捐赠
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款（相关费用）
应交税金（税费）
月底：
借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
处置后：
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
D、工程领用
借：在建工程（或工程物资）
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
E、用于职工福利
借：应付福利费
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
存货的期末计价
3、计划成本法
A、付款、发票到达
借：物资采购（实际成本）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
B、入库 借：原材料（等）
贷：物资采购（计划成本）
C、月底物资采购余额转出
借方（超支）： 借：材料成本差异
贷：物资采购
贷方（节约） 借：物资采购
贷：材料成本差异
计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）
材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）
D、结转本月材料成本差异
借：生产成本、制造费用、营业营业费用等
贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）
4、零售价法
成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）
期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？
成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
销售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元
5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元
7、委托加工物资
委托方：
A、 借：委托加工物资
贷：原材料
B、支付运费、加工费等
借：委托加工物资
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
C、支付消费税
借：委托加工物资(直接出售)
应交税金-应交消费税（收回后继续加工）
贷：银行存款(应付账款)
消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税＝加工费*税率
D、转回 借：原材料(库存商品)
贷：委托加工物资
计提跌价准备
借：管理费用-计提的存货低价准备
贷：存活跌价准备
第三章 投 投
1．短期投资
①购入
借：短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷：银行存款
其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利息
借： 银行存款
贷：应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
借：银行存款/现金
贷：短期投资－股票/债券X
③转让、出售
借：银行存款
短期投资跌价准备－股/债X(分摊部分)
贷：短期投资 －股票/债券X
应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)
投资收益－出售股/债X（借或贷）
4、计提跌价准备
借：投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
2长期股权投资投资
1、成本法
1-1、取得
（1）购买
借：长期股权投资-X公司
应收股利（已宣告未分派现金股利）
贷：银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
借：长期股权投资（=应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
贷：应收账款
b、支付补价
借：长期股权投资（=应收账款+补价）
贷：应收账款
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
a、借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
b、（1）支付补价
借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
银行存款
（2）收到补价
借：长期股权投资-X公司
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)
1-2、日常事务
（1）追加投资
借：长期股权投资-X公司
贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利
借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理
借：银行存款
贷：投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)
【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
a、恢复以前会计期间冲减的投资成本
借：应收股利 30 000
期股权投资-X公司10 000
贷：投资收益-股利收入40 000
b、继续冲减投资成本
借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-股利收入40 000
举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000；
取得时：
借：长期股权投资-B公司 110 000
贷：银行存款 110 000
宣告分派股利时：
借：应收股利 10 000
贷：长期股权投资-B公司 10 000
假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 10 000
贷：投资收益-股利收入 40 000
假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000
借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-鼓励收入 40 000
假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷：投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000
假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000
贷：投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）
注：至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
所用科目：
长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）
投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销
A、取得
（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额
长期股权投资-X公司（股权投资差额）
贷：银行存款
(教材中分两步做分录)
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分
银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利
借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司（投资成本）
（2）被投资公司实现净利润
借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
贷：投资收益-股权投资收益
（3）被投资公司发生净损失
借：投资收益-股权投资损失
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
（4）被投资公司分派利润或现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
（5）被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）
1 借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金（或银行存款）……支付的相关税费
2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
应交税金-应交增值税
3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公
司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1）补提折旧
借：以前年度损益调整……1
贷：累计折旧
2）调减应交所得税
借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率
贷：以前年度损益调整………2
3）减少未分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整… 3=1-2
4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3
盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（净利润）=3-4
b、投资公司
1）损益调整
借：以前年度损益调整……=上 3-4*股权比例
贷：长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润……5
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……6
调减的未分配利润（净利润）=5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）
长期股权投资-x公司（损益调整）
投资收益（借或贷，差额部分）
B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额
长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］
A、取得长期股权投资（成本法）
借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
C、再投资后，追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1
=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）
/摊销年限*已持有期间
【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动
数*所占份额……… 2
【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-
追加投资前应摊销投资差额=2-1
借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的
原始投资差额 -分派的股利)
（股权投资差额）=调整前确认的投资
差额-确认摊销部分
（损益调整）…………=2
贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数
利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数）
D、追加投资
借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)
贷：银行存款
E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；
a、借：长期股权投资-x公司 522 000
贷：银行存款 522 000
b、 借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资-x公司 40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000
2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200
2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000
成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000
- 40 000-7 200）
（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200）
（损益调整） 40 000=（400 000*10％）
贷：长期股权投资-b公司 482 000
利润分配-未分配利润 32 800
B、追加投资
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000
=（1 800 000+9 000）
贷：银行存款 1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91）
借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000
贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000
E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）
*0.25=684000［初始权益加利润减分红］
借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000
贷：长期股权投资-b公司（投资成本） 684 000
新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000
占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000
F、摊销投资差额
借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10)
贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 756000
H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35％
贷：投资收益-股权投资收益 140 000
F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下
∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整）
十、长期债券投资
1、债券投资
A、取得
借：长期债权投资-债券投资（面值）
（溢价）
（应计利息）……投资前确认的利息
（债券费用）……相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时
贷：银行存款
长期债权投资-债券投资（折价）
B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值)
长期债权投资-债券投资（折价）
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)
长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)
C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价
（1）计提、摊销
借：长期债权投资-债券投资（折价）
应收利息
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)
（债券费用）(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)
（2）收到付息
借：银行存款
贷：应收利息
（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94
【应收利息】=面值*票面利率
【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率
【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)
【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数
(A)、溢价时，多收款，多付利息
借：应收利息
贷：投资收益-债券利息收益
长期债权投资-x债券投资（溢价）
(B)、折价时，少收款，少付利息。
借：应收利息
长期债权投资-x债券投资（折价）
贷：投资收益-债券利息收益
D、可转换公司债券
（1）取得时
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）
（溢价）
贷：银行存款
（2）计提利息
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）
贷：投资收益-债券利息收入
（3）转换时（本例成本法）
借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）
贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）
（溢价）..未摊销部分
（应计利息）
E、各投资项目的处置
借：银行存款
投资收益---xx投资损失
xx投资减值准备
贷：xx投资 （按处置比例转出）…帐面数
投资收益-xx投资收益 (有收益时)
注意：长期股权投资权益法"资本公积"
借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备 按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx投资跌价准备
贷：xx投资跌价准备
十一、委托贷款
1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目
借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录
3、年终计提减值准备
借：投资收益-委托贷款减值
贷：委托贷款-减值准备
附：“投资收益”科目下明细科目有
-- 短期投资跌价准备
-- 委托贷款利息收入
-- 委托贷款减值
-- 债券利息收入
-- 长期债券费用摊销
-- 股权投资收益
-- 股权投资差额摊销
-- 股权投资损失
-- 计提的长期投资减值准备
十二、投资的期末计价
1、短期投资
借：投资收益-短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备--股票A
--债券
2、长期投资减值
借：投资收益--长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备----B公司
3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：
借：投资收益--股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额)
不足部分，再记
借：投资收益--计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备---XX单位
4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。
减值时：
借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
贷：长期投资减值准备---XX单位-------1
价值恢复时，先恢复减值准备部分
借：长期投资减值准备---XX单位-------1
贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
借：银行存款
长期投资减值准备---XX单位
投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)
贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］
长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］
应交税金［除所得税外］
同时：
借：资本公积----股权投资准备
贷：资本公积----其他资本公积
【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额
股权分置改革
(一)支付现金方式
借：股权分置流通权 ［支付的金额］
贷：银行存款
(二)送股或缩股方式
借：股权分置流通权
［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］
贷：长期股权投资
［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］
(三)发行认购权证方式
1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。
（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：
借：银行存款 ［收到的价款］
股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］
贷：长期股权投资
［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］
投资收益 ［差额部分，或借］
（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：
借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。
2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：
借：银行存款
贷：应付权证
（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：
借：银行存款 ［收到的价款］
股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］
应付权证 ［行权部分权证的金额］
贷：长期股权投资
［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］
投资收益 ［差额部分，或借］
（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：
借：应付权证 ［行权部分权证的金额］
股权分置流通权 ［差额］
贷：银行存款 ［实际支付的金额］
认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。
(四)以发行认沽权证方式取得的流通权
1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。
（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：
借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］
长期股权投资/短期投资 ［差额］
贷：银行存款 ［支付的价款］
（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：
借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。
2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东：
借：银行存款
贷：应付权证
（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：
借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］
应付权证 ［行权部分权证对应的金额］
长期股权投资/短期投资 ［差额］
贷：银行存款 ［支付的价款］
（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：
借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］
股权分置流通权 ［差额］
贷：银行存款 ［实际支付的金额］
期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东：
比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。
(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权
按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。
(七)以承诺方式取得的流通权
（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理
按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，
借：银行存款［收到的金额］
贷：长期股权投资
［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］
投资收益 ［按差额，借或贷］
同时，结转股权分置流通权成本：
借：投资收益
贷：股权分置流通权
按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的
（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.
第五章 固定资产
1、取得
价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等
A、外购不需安装的
借：固定资产
贷：银行存款
B、外购需安装的
（1）借：在建工程
贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）
（2）借：在建工程
贷：银行存款（支付的安装费等）
（3）借：固定资产
贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转
C、自行建造
（1）购买工程物资
借：工程物资（含增值税）
贷：银行存款
（2）领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
（3）领用本企业产成品
借：在建工程
贷：库存商品………帐面成本
应交税金-应交增值税（销项税额）
（4）领用本企业外购原材料
借：在建工程
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（5）工程物资转做企业存货
借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
（6）联合试车发生费用
借：待摊费用…………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税（进项税额）
应付工资……………应支付的工资
（8）辅助生产车间提供的劳务
借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本
（7）完工交付 借：固定资产
贷：在建工程
（8）改扩建 借：在建工程
贷：银行存款（等）
（9）改扩建变价收入 借：营业外收入
贷：在建工程
（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本
借：固定资产
营业外支出………②>①时
贷：在建工程
C、投资者投入（投资各方确认的价值）
借：固定资产
贷：实收资本（股本）
D、债务重组
（1）收到补价 借：银行存款………收到的补价
固定资产
贷：应收账款
（2）支付补价 借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………支付的补价
D、非货币性交易换入（举例）
（1）收到补价
确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加
借：银行存款
固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
营业外收入-非货币性交易收益
（2）支付补价 借：固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
银行存款
E、接受捐赠
（1）借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值
银行存款［支付的相关税费］
（2）借：待转资产价值
贷：应交税金-应交消费税
资本公积-接受非现金资产准备
F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）
借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
G、盘盈 通过“待处理财产损溢”
入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；
2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）
（1）借：固定资产
贷：待处理财产损溢
（2）借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
H、出包工程 （1）付款或补付工程款
借：在建工程-x工程
贷：银行存款
（2）完工交付 借：固定资产
贷：在建工程
I、租入（暂略）
J、融资租赁
（1）借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程
贷：长期应付款-应付融资租赁款
（2）分期付融资租赁款
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
（3）期满，资产产权转入企业
借：固定资产-生产经营用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产
融资租赁费用暂略
2、固定资产折旧
借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）
贷：累计折旧
A、年限平均法（略）
B、工作量发（略）
C、双倍余额递减法
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限
依此类推
倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年
D、年数总和法(扣除预计净残值)
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即[n+（n-1）+…+2+1]
n为预计使用年限
分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1
举例：
（1）可使用年限为8年
分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36
3、后续支出
（1）汽车修理 借：管理费用
贷：银行存款
（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）
4、处置
第一步： 借：固定资产清理［数值=净额+税费］
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款（应交税金等科目）……支付的费用
第二步：分以下情况：
A、投资转出 借：xx投资［如长期股权投资等］
贷：固定资产清理
B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出
贷：固定资产清理
C、债务重组 借：应付账款
营业外支出--债务重组损失［有损失时］
贷：固定资产清理
资本公积--债务组收益［有收益时］
D、非货币性交易换出
借：原材料
应交税金
贷：固定资产处理
C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”
E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
F、盘亏 借：营业外支出
贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样)
G、出售、报废
(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”
(2)出售收入和残料
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
(3)保险及赔偿
借 ：银行存款
其他应收款
贷：固定资产清理
(4)清理后净收益处理
冲减工程成本
借：固定资产清理
贷：在建工程
长期待摊费用［已达预计使用状态］
营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］
(5)如为净损益，需要结转
借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)
贷：固定资产清理
5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）
以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。
（1）发生减值
借：营业外支出-计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
（2）以后期间“可收回金额”恢复
a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数
b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数
（3）继续减值，继续提。
第六章 无形资产及其他资产(第4部分)
1．无形资产
①购入的无形资产
借：无形资产（实际支付价款）
贷：银行存款
②投资者投入
借：无形资产（投资双方确认价）
贷：实收资本/股本
如为首次发行股票而接受投资者投入
借：无形资产（投资方账面价值）
贷：实收资本/股本
③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）
贷：递延税款
资本公积
银行存款/应交税金（相关税费）
④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借：无形资产（确定的实际成本）
贷：银行存款
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）
借：管理费用
贷：银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）
贷：银行存款
注：该项土地开发时
借：在建工程
贷：无形资产－土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易
⑦出售无形资产（即转让所有权）
借：银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出－出售无形资产损失]
贷：无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入－出售无形资产收益]
⑧出租无形资产（即转让使用权）
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转发生的相关支出
借：其他业务支出（如服务费，营业税）
贷：银行存款
⑨摊销（期限一经确定，不能改）
借：管理费用（自用的无形资产）
其他业务支出（出租的无形资产）
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费
⑾计提减值准备
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
⑿
2．其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i发生时
借：长期待摊费用
贷：银行存款
ii摊销时
借：管理费用、制造费用、营业费用
贷：长期待摊费用
第七章 负债
(一)流动负债
1.应付账款（略）
2.应付票据（见表格）
3.短期借款
⑴借款时
借：银行存款
贷：短期借款
⑵按月预提利息
借：财务费用 －利息支出
贷：预提费用
⑶到期还本付息时
借：短期借款
预提费用
财务费用（尚未提取的利息）
贷：银行存款
4.短期债券
①收到债券款
借：银行存款
贷：应付短期债券(实收发行债券款)
②计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理
借：应付短期债券
财务费用 －利息支出
贷：银行存款
③到期偿还本息
借：应付短期债券
贷：银行存款
5.预收账款
①预收时
借：银行存款
贷：预收账款
②发货时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税(销项税额)
银行存款 （运杂费）
③补付货款时
借：银行存款
贷：预收账款
6.应付工资
①支付职工工资
借：应付工资
贷：现金
注：支付退休人员工资（即退休费）
借：管理费用
贷：现金
②月份终了进行分配，计入有关费用
借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间或分厂管理人员）
管理费用（厂部行政管理人员）
营业费用（专设销售机构人员
在建工程（在建工程人员）
应付福利费（医务托幼人员）
其他应付款（工会人员）
贷：应付工资
7.应付福利费
①提取福利费时（按工资总额的14%提）
借：生产成本等（科目同工资的提取）
贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
②支付时
借：应付福利费
贷：现金
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
借：利润分配-应付股利
贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）
借：应付股利
盈余公积
贷：利润分配-未分配利润
9.其他应付款
①提取工会经费
借：管理费用（工资总额×2％）
贷：其他应付款-工会经费
②提取职工教育经费
借：管理费用（工资总额×1.5％）
贷：其他应付款-职工教育经费
③应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用
贷：其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金)
借：银行存款
贷：其他应付款
10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例)
借：主营业务税金及附加（主营业务）
其他业务支出（其他业务）
固定资产清理（销售不动产有关）
贷：其他应交款-应交教育费附加
②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入)
借：管理费用-矿产资源补偿费
贷：其他应交款-应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本
借：物资采购
贷：其他应交款-应交矿资偿费
②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金
借：管理费用-住房公积金
贷：其他应交款-应交住房公积金
ii应由职工个人交纳的住房公积金
借：应付工资
贷：其他应交款-应交住房公积金
iii实际上交时
借：其他应交款-应交住房公积金
贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。
11.应交税金
（1）增值税
①一般纳税人购销业务（略）
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
借：物资采购（买价*87%）
应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）
贷：应付帐款(银行存款等)
注：应交的农业特产税计入采购成本。
③小规模纳税人购销业务
i购进货物
借：物资采购（价税合计）
贷：应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借：应收账款［销售价格］.....1
贷：主营业务收入（不含税价） 2=［1/(1+6%)］
应交税金－应交增值税 ［=2*6%］
③视同销售的账务处理（以投资为例）
i销售方
借：长期股权投资
贷：原材料/库存商品［成本价］
应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii接受方，视同购进
借：原材料/库存商品［成本价］
应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］
贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］
注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借：固定资产/原材料（价税合计）
贷：银行存款
ii购入时不能确认
借：原材料
应交税金－应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)
原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)
i转出多交增值税
借：应交税金-未交增值税
贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)
ii转出未交增值税
借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金-未交增值税
［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时
借：待处理财产损益－待处理流动资产损益
贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］
⑦已交税金－上交增值税
借：应交税金－应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?
（2）消费税 (价内税，从利润中出)
①产品销售
i将产品直接对外销售(P148)
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。
借：长期股权投资（用于投资）
在建工程（用于工程）
营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］
贷：应交税金－应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方（代收代缴）
借：应收账款（代收代交税款） 2000
贷：应交税金-应交消费税 2000
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣
(材料)借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资（加工费） 80000
应交税金-应交增值税（进项税额） 13600（80000*17%）
应交税金-应交消费税 2000
贷：应付账款 113610
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
借：委托加工物资（含消费税款）100000
应交税金-应交增值税（进项税额） 13600
贷：应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借：物资采购/固定资产
贷：银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
借：应收账款
贷：应交税金－应交消费税 ［贷方额再怎样处理？］
注：①收到外贸企业退回的税金
借：银行存款
贷：应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录
（3）营业税 (价内税，从利润中出)
①出租无形资产及其它业务收入
借：其他业务支出
贷：应交税金一应交营业税
②出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］
贷：应交税金－应交营业税
③销售不动产
借：固定资产清理
贷：应交税金－应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。
（4）所得税
i企业所得税
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
ii个人所得税（单位代扣代交---书上没有的内容）
借：应付工资
贷：应交税金－应交个人所得税
（5）资源税
①销售应税产品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交资源税
②自产自用应税产品
借：生产成本/制造费用
贷：应交税金－应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本
借：物资采购/原材料
贷：应交税金－应交资源税［代扣代缴，进入成本］
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
借：物资采购
应交税金－应交资源税［可抵扣的］
贷：银行存款
ii销售固定盐
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交资源税 ［按贷方余额上交］
（6）城建税
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：应交税金－应交城市维护建设税
（7）耕地占用税 ［不通过 “应交税金”核算］
借：在建工程
贷：银行存款
注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。
（8）印花税（于购买印花税票时入账）
借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款
（9）土地使用税、房产税、车船使用税
借：管理费用
贷：应交税金－应交房产税(土地使用税、车船使用税)
（10）土地增值税 ［增值额*税率］
①兼营房地产业务的企业
借：其他业务支出
贷：应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
借：固定资产清理/在建工程
贷：应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款
借：应交税金-应交土地增值税
贷：银行存款
待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
(11)其他流动负责》［分录举例］
借：财务费用
贷： 预提费用
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷： 其他应交款--应交教育费附加
借：管理费用-矿产资源补偿费
贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费
(二) 长期负债
1.长期借款
①取得借款
借：银行存款
贷：长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理
借：长期待摊费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间）
在建工程（符合条件的专门借款费用）
贷：长期借款 ［短期借款利息通过“预提费用”核算］
③还本付息
借：长期借款
贷：银行存款
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款
借：长期借款
贷：资本公积－其他资本公积
2长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
借：在建工程/固定资产
贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款
［设备价＋国外运杂费］
银行存款 ［进口关税＋国内运杂费＋安装费］
②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）
借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
（2）应付融资租赁款（略）
3、长期债券
设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。
(1)发行债券
借：银行存款
应付债券--债券折价
贷：应付债券--债券面值
--债券溢价
(2)计提利息、摊销溢价
借：在建工程/财务费用
应付债券--债券溢价
贷：应付债券--应计利息
［折价时的摊销］
借：在建工程/财务费用
贷：应付债券--应计利息
应付债券--债券折价
4、可转换公司债券 P158
(1)发行时：
借：银行存款
应付债券--可转换公司债券(债券折价)
贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)
应付债券--可转换公司债券(债券溢价)
(2)计提利息时：
借：在建工程/财务费用
贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)
(3)转换时：
借：银行存款
应付债券--可转换公司债券(债券面值)
应付债券--可转换公司债券(债券溢价)［折价在贷方］
应付债券--可转换公司债券(应计利息)
贷：股本
现金［不可转换部分］
资本公积--股本溢价
附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。
第八章 所有者权益
⒈实收资本
⑴常规处理
借：资产科目［投资双方确认价］
贷：实收资本
注：投入无形资产必须＜20%注册资本
⑵国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积
⑶有限责任公司的投入资本
①初建时，全部计入实收资本
②增资扩股时
借：有关资产科目
贷：实收资本
资本公积［出资额-所占份额］
⑷股份有限公司的投入资本
①筹资费用的处理
I发起式设立（筹资风险小）
借：长期待摊费用/管理费用
贷：银行存款
II募集式设立（筹资风险大）
i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付
ii采用面值发行股票
借：管理费用［金额小］
长期待摊费用［金额大，≤2年］
贷：银行存款
②取得发行股票收入
借：银行存款
贷：股本（面值部分）
资本公积［溢价收入-发行费用］
⑸实收资本的增减变动
①实收资本增加
i资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
ii盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
iii所有者投入
iv发放股票股利方式增资
借：利润分配-转作股本的普通股股利 ［实发数］
贷：股本［股票面值总额］
资本公积
注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理
董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账
②实收资本减少
i资本过剩，发还股款
借：实收资本/股本（面值）
贷：银行存款
注：股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润
借：股本［面值］
资本公积-股本溢价
资本公积-盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润
ii发生重大亏损，需要减少实收资本
⒉资本公积
明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。
①资本/股本溢价
借：固定资产/银行存款［实收出资额］
贷：实收资本/股本［在注册资本中所占份额］
资本公积［扣除发行费用］
②接受捐赠资产
i捐赠物为银行存款或现金
借：银行存款/现金
贷：资本公积－接受现金捐赠
注：外商投资企业：（要交所得税的！！）
借：现金
贷：应交税金-应交所得税
资本公积-接受现金捐赠
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：
借：应交税金-应交所得税
贷：资本公积-接受现金捐赠
ii捐赠物为实物资产
借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
递延税款
注1：以后处置或使用时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款/应收账款（处置收入）
贷：固定资产清理
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积－其他资本公积
借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）
贷：应交税金-应交所得税
注2：外商投资企业不直接通过"资本公积"。
①接受捐赠资产时
借：固定资产、原材料(确定价值)20000
贷：待转资产价值 20000
②年度终了时
借：待转资产价值 6600
贷：应交税金－应交所得税 6600
借：待转资产价值 13400
贷：资本公积-其他资本公积 13400
③资本汇率折算差额
借：银行存款［收到日市场汇率］
贷：实收资本－外商资本［约定汇率］
资本公积－外币资本折算差额 [借或贷]
④拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款
借：银行存款
贷：专项应付款（属长期负债项目）
ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分
借：固定资产（按实际成本）5000
贷：银行存款等5000
借：专项应付款5000
贷：资本公积－拨款转入5000
注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。
⑤企业收到国家拨补的流动资本
借：银行存款
贷：资本公积－补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）
贷：资本公积－无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产
借：资本公积－无偿调出固定资产
贷：固定资产清理（该科目借方余额）
⑧关联交易差价
借：资本公积－关联交易差价
贷：资产科目
⑨豁免的债务
借：应付账款、长期借款等
贷：资本公积－其他资本公积
⒊留存收益
［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润
（1）盈余公积
①提取
借：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
－提取法定公益金
贷：盈余公积－法定盈余公积
盈余公积－任意盈余公积
盈余公积－法定公益金
注：A、外商投资企业
借：利润分配－提取的储备基金
－提取企业发展基金
贷：盈余公积－储备基金
盈余公积－企业发展基金
B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资
借：已归还投资［实收资本减项］
贷：银行存款
同时
借：利润分配－利润归还投资
贷：盈余公积－利润归还投资
②使用
i补亏（先任意后法定盈余公积金）
借：盈余公积
贷：利润分配－其他转入
注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借： 盈余公积－储备基金
贷：利润分配－其他转入
ii转增资本
借：盈余公积
贷：股本（股票面值×新增股数）
资本公积－资本溢价/股本溢价
iii发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
③法定公益金用于集体福利设施的处理
i固定资产购入的处理
借：固定资产
贷：银行存款
ii实际用公益金支付时
借：盈余公积－法定公益金
贷：盈余公积－任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时，转回
借：盈余公积－任意盈余公积
贷：盈余公积－法定公益金
（2）未分配利润
在年度终了，由以下两项目结转而形成
①结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反）
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
②结转利润分配各明细项目
借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
②用税后利润弥补（五年后）
i计算交纳所得税
借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
ii结转本年利润，弥补以前年度亏损
借：本年利润［扣除当年所得税］
贷：利润分配-未分配利润
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。
5、以前年度损益调整P180
(书上以纠正少提折旧为例)
(1)调整上年利润
借：以前年度损益调整 30 000
贷：累计折旧 30 000
(2)计算多交所得税 (30 000*33%)
借：应交税金--应交所得税 9 900
贷：以前年度损益调整 9 900
(3)结转未分配利润
借：利润分配--未分配利润［减少未分配利润］ 20 100
贷：以前年度损益调整 20 100
第九章 收入、费用、利润
1．商品销售收入
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）
i发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款［纳税义务发生时才做］
借：应收账款-企业（应收销项税额）
贷：应交税金－应交增值税(销项税额)
ii以后可以确认收入时
借：应收账款-企业
贷：主营业务收入
iii结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方（收入为协议价）的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品［成本价］ 12 000
贷：库存商品 12 000
ii收到代销清单（按协议价开具）
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入［协议价］ 20 000
应交税金－应交增值税(销项税额) 3 400
iii结转成本时
借：主营业务成本［成本价］ 12 000
贷：委托代销商品 12 000
iv收到款项
借：银行存款
贷：应收账款-企业
B受托方（收入为售价-协议价）处理
i收到商品
借：受托代销商品［协议价］ 20 000
贷：代销商品款 20 000
ii实际销售代销商品
借：应收账款 28 080
贷：主营业务收入［受托方的售价］ 24 000
应交税金－应交增值税(销项税额) 1 080
iii结转成本时
借：主营业务成本（协议价） 20 000
贷：受托代销商品 20 000
借：代销商品款（协议价）
贷：应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借：应付账款（协议价） 23 400
应交税金－应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
②收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品（成本价） 12 000
贷：库存商品 12 000
ii收到代销清单
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入（协议售价）20 000
应交税金－应交增值税(销项税额) 3 400
iii结转成本时
借：主营业务成本（成本价） 12 000
贷：委托代销商品 12 000
iv支付手续费时
借：营业费用 ［协议售价(不含税)*费率］
贷：应收账款-企业
v收到款项
借：银行存款［扣除手续费］
贷：应收账款-企业
B受托方的处理
i收到商品
借：受托代销商品［协议售价］ 20 000
贷：代销商品款 20 000
ii实际销售代销商品（不确认收入）
借：银行存款 23 400
贷：应付账款（协议售价） 20 000
应交税金－应交增值税(销项税额) 3 400
借：应交税金－应交增值税(进项税额) 3 400
贷：应付账款-- A企业
借：代销商品款［协议售价］ 20 000
贷：受托代销商品 20 000
注：此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借：应付账款［协议售价＋进项税］ 23 400
贷： 主营业务收入/其他业务收入 21 400
银行存款［手续费］ 2 000
（3）销售折扣
①商业折扣（即数量折扣）
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入［实收金额］
②现金折扣(总价法)
i销售实现时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入（按总价） 10000
应交税金－应交增值税(销项税额) 1700
ii付款期内付款(2/10,n/30)
借：银行存款(总价-折扣额) 11500
财务费用［折扣额=10000*2%］ 200
贷：应收账款 11700
注：税金不能享受折扣优惠。
（4）销售折让（依上例，假设折让率为10％）
i销售实现时
借：应收账款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税金－应交增值税(销项税额) 13 600
ii发生销售折让时
借：主营业务收入 8 000
应交税金－应交增值税(销项税额) 1 360
贷：应收账款 9 360
（5）销售退回
①发生在收入确认之前
借：库存商品
贷：发出商品
②发生在收入确认之后
a冲减主营业务收入
借：主营业务收入
应交税金－应交增值税(销项税额)
贷：应收账款/银行存款
财务费用（现金折扣）
b结转退回产品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
［注］若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的：
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借：以前年度损益调整［收入－现金折扣］
应交税金－应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
借：库存商品
贷：以前年度损益调整［结转的退回产品成本］
借：应交税金－应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：利润分配
贷：以前年度损益调整［该科目余额］
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。
借：以前年度损益调整［收入］
应交税金－应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
财务费用［现金折扣］
（6）分期收款销售
i发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
ii按合同规定每期收到的货款
借：银行存款
贷：主营业务收入（总售款/期数）
应交税金－应交增值税(销项税额)
iii结转每期销售成本
借：主营业务成本（总成本/期数）
贷：分期收款发出商品
（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理
（8）售后回购
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。
例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。
i 5月1日发出商品时：
借：银行存款/应收账款 11700 ［数额上等于售价+增值税］
贷：库存商品 8000
应交税金－应交增值税(销项税额) 1700
待转库存商品差价 2000 ［售价-商品成本］
ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（1000/5，共5期，包括回购时）
借：财务费用 200
贷：待转库存商品差价 200
iii 9月30日回购时
借：库存商品 8000 ［仍为原价］
应交税金－应交增值税(进项税额) 1870 ［按回购价算］
待转库存商品差价 3000
贷：应付账款 12870
在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。
2提供劳务收入
①实际发生成本时
借：有关劳务成本科目
贷：银行存款、应付工资、原材料
②确认收入（常用完工百分比法）
借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
③结转成本（常用完工百分比法）
借：主营业务成本
贷：有关劳务成本科目
3让渡资产使用权（略）P196
4、建造合同
一．建造工程合同的定义、特征和分类
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。
分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。
二．合同分立与合同合并
1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。
2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：
（1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。
三、合同收入
1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
四、合同成本
1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。
4．合同成本不包括下列费用：
（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
（2）船舶等制造企业的销售费用；
（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。
五、合同收入与合同费用的确认
1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。
2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
六、帐务处理
【当期确认的合同收入】＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
【当期确认的合同毛利】＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
【当期确认的合同费用】＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
【最后一会计年度确认的合同毛利】＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利
1．本年度实际发生的合同成本
借：工程施工
贷：原材料、应付工资、累计折旧
发生间接费用时：
借：工程施工－间接费用
贷：银行存款等
间接费用分至合同成本：
借：工程施工－××合同
贷：工程施工－间接费用
2．本年度已结算的合同价款
借：应收账款
贷：工程结算
3．本年度实际收到的合同价款
借： 银行存款
贷：应收账款
4．确认和计量当年的收入和费用
借：主营业务成本
工程施工－毛利
贷：主营业务收入
5．工程完工年度，将"工程施工"科目余额与"工程结算"科目余额对冲
借：工程结算［反映收入数］
贷：工程施工 ［反映成本］
工程施工－毛利［两者之和为工程总价款］
说明："工程施工"对于建筑、安装企业的，"生产成本"是对于飞机、船舶制造业的。
○费用的内容：P202
第十章 财务会计报告
第十一章 所得税会计
1、应付税款法
将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税
借：所得税 ［所得税费用］
贷：应交税金--应交所得税
2、纳税影响会计法：确认时间性差异。
2-1利率不变时：P245例2
借：所得税 56 100 ［所得税费用］
贷：应交税金--应交所得税 50 150
递延税款 4 950
递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债
递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产
○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的
应交税金--应交所得税数额相同；
○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。
2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。
(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。
(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。
第十二章 外币业务
(一)外币兑换
1、卖出外币
借：银行存款(人民币户) 79 200
财务费用 800
贷：银行存款--美元户(10 000美元) 80 000
2、买入外币
借：银行存款--美元户(10 000美元) 80 000
财务费用 800
贷：银行存款(人民币户) 80 800
3、外币购销业务
买入设备：
借：固定资产--机器设备 80 000
贷：应付账款--美元户(10 000美元) 80 000
购原材料：
借：原材料 ［美元价*汇率+进口关税］
应交税金--应交增值税(进项税额)
贷：应付账款--美元户(2 000美元) 16 000
银行存款 ［用人民币支付的增值税+关税］
4、接受外币投资
借：银行存款--美元户(20 000美元) 1 650 000
贷：股本 1 600 000
资本公积 50 000
5、期末汇总损益
【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-［期初数+当期增加数-当期减少数］
资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。
借： 应收账款［正数］
应付账款 ［负数］
财务费用 ［补平差额］
贷：银行存款［负数］
短期借款［正数］
第十三章 借款费用
1、在建工程资本化费用
借：在建工程 5000 ［专门借款中，可资本化部分］
财务费用 3000 ［专门借款中，不能资本化部分］
贷：长期借款 8 000 ［长期专门借款本期利息费用］
2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入
借：在建工程--借款费用 5 100
贷：应付债券--债券面值(美元户) 5000
应付债券--债券利息(美元户) 100 ［原记提利息］
第十四章程 或有事项
因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。
借：管理费用--诉讼费
营业外支出--赔偿支出/罚息支出
贷：预计负债-未决诉讼 ［在资产负债表中，单独反映］
形成的费用，在利润表中，不单项反映。
第十五章 租赁 (第5部分)
一、承租人的会计处理
1、经营租赁
确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。
租期开始第一次：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款 150 000
第一年未付第二次租金：
借：管理费用 250 000 ［直线法分摊的年租金］
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款 150 000 ［本次实际支付金额］
（后两年略）
2、融资租赁
2-1 融资租赁资产>资产总额30%
借：固定资产-融资租入固定资产 ［账面价值与最低租赁付款
额现值中较低者］
未确认融资费用 ［差额--可视为贷款利息］
贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］
未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。
借：财务费用
贷：未确认融资费用
2-2 < =30%
借：固定资产-融资租入固定资产 ［最低租赁付款额］
贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］
如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。
2-3 支付租金时
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷： 银行存款
2-4 或有费用
借：营业费用/财务费用［以物价指数为依据计算时］
贷：银行存款/其他应付款
2-5 计提折旧
借：制造费用-折旧费
贷：累计折旧
2-6租赁期届满时
(1)返还租赁资产
如存在承租人担保余值：
借：长期应付款-应付融资租赁款
累计折旧 ［因折旧时，扣除了余值］
贷：固定资产-融资租入固定资产
如不存在承租人担保余值：
借：累计折旧 ［结转折旧］
营业外支出 ［如果还存在净残值］
贷：固定资产-融资租入固定资产
(2)优惠续租
视同租赁一直存在，如继续支付租金。
(2)留购租赁资产
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
二、出租人的会计处理
1、经营租赁
收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。
(1)确认各期租金收入时：
借：应收经营租赁款/其他应收款
贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入
(2)实际收到租金时：
借：银行存款
贷：应收经营租赁款/其他应收款
2、融资租赁
2-1 开始日租赁债权的确认
借：应收融资租赁款 ［按最低租赁收款额］.............1
未担保余值
贷：融资租赁资产 ［按资产的原账面价值］
递延收益-未实现融资收益［按差额，作为1的抵减项目］
2-2 未实现融资收益分配
一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。
分配未实现融资收益
借：递延收益-未实现融资收益
贷：主营业务收入--融资收入
［超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反］
每期收到租金时：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
2-3 坏账准备的计提
只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。
借：管理费用
贷：坏账准备
确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：应收融资租赁款
2-4 未担保余值发生变动时
减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。调整时，不作追溯调整。
借：递延收益-未实现融资收益
贷：未担保余值［本科目减少，引起上科目减少］
同时，
借：营业外支出
贷：递延收益--未实现融资收益
确认的损失恢复时，相反记录。
2-5 租赁期届满时
(1)收回租赁资产
借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款 ［担保的余值部分］
未担保余值 ［存在未担保余值时］
(2)留购租赁资产
借：银行存款 ［按收到的价款］
贷：应收融资租赁款
如果存在未担保余值
借：营业外支出-处置固定资产净损失
贷：未担保余值
3、售后租回
形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。
3-1 出售时：
借：固定资产清理
累计折旧
减值准备
贷：固定资产
3-2 收到价款时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)
［借或贷，视差额确定］
3-2 租回资产时 例子见P332-337，四种情况
(1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。
(2)各期分摊未实现售后租回损益时：
借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益
贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用
第十六章 债务重组
1．以低于债务账面价值的的现金清偿债务
(1)债务人
借：应付账款--乙企业 bbb
贷：银行存款 aaa
资本公积--其他资本公积 ［少还部分］
(2)债权人
借：银行存款 aaa
坏账准备
营业外支出-债务重组损失 ［差额］
贷：应收账款-甲企业 bbb
2．以非现金资产抵偿债务
2-1 以短期股票偿债为例P342
(1)债务人
借：应付账款--乙企业 80 000
短期投资跌价准备 8 000
贷：短期投资 60 000
资本公积--其他资本公积 28 000［少还部分］
(2)债权人
借：短期投资 75 000
坏账准备 5 000
贷：应收账款-甲企业 80 000
2-2 以产品偿债为例P343
(1)债务人
借：应付账款--乙企业 700 000
贷： 库存商品 440 000 ［成本］
应交税金--应交增值税(销项税额) 93 500
［销售价*税率］
资本公积--其他资本公积 166 500［差额］
(2)债权人
借： 库存商品 606 500 ［应收账款-税金，商品价格变了］
应交税金--应交增值税(进项税额) 93 500
贷：应收账款-甲企业 700 000
3、债务转为资本
(1)债务人
借：应付账款--乙企业 aaaa
贷：股本 ［股数*面值］
资本公积--股本溢价 ［差额］
(2)债权人
借： 长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款-甲企业 aaaa
4、修改其他债务条件
4-1 不附或有条件的
(1)债务人
借：应付账款 AA
贷：应付账款-债务重组 A ［减免后的本金+需付利息］
资本公积--其他资本公积 ［差额］
(2)债权人
借： 应收账款-债务重组 A
坏账准备 ［已计提的］
营业外支出-债务重组损失 ［冲减坏账准备后不足部分］
贷：应收账款 AA
4-2 附或有条件的 P347
或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。债务人付不出的或有负债，计入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积”
5、混合重组方式
考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。
5-1书P438例7
(1)债务人
借：应付票据 105 000
贷：银行存款 25 000
无形资产 70 000 ［转让前的账面价值］
应交税金-应交营业税 ［ 无形资产转让形成的］
资本公积--其他资本公积 5 500［少还部分，差额］
(2)债权人
借：银行存款 25 000 ［归还的现金］
无形资产 80 000 ［转给一项专利权］
贷：应收票据 105 000 ［面额+利息］
5-2书P439例8
(1)债务人
借：应付账款 2 000 000
贷：库存商品 600 000 ［以还债的商品的成本］
应交税金--应交增值税(销项税额) 122 400
［还债商品的市价*17%］
股本 200 000 ［ 用自己的股票抵债，相当于债转股］
银行存款 4320 ［转让股本的印花税，0.4%］
资本公积--股本溢价 880 000［面值5.4-1，乘股数］
资本公积--其他资本公积 193 280［少还部分，差额］
(2)债权人
借： 库存商品 751 040 =(2 000 000-720 000*17%)*
［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允价分摊
应交税金--应交增值税(进项税额) 122 400
长期股权投资 1 130 880 =(2 000 000-720 000*17%)*
［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320
贷：应收账款 2 000 000
银行存款 4320 ［转让股本的印花税，0.4%］
第十七章 非货币性交易
1、判定标准： 补价不大于交易金额的25%★
收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25%
支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25%
2、 通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。
(1、支付补价的企业
【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价
(2、收到补价的企业
【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失)
★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。
【应确认的收益】=补价(1- )-
×应交的税金及教育附加
=补价
3、一般纳税企业存货的非货币性交易
【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费
-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)
★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。
以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362
原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。
A公司［库存商品 换成 原材料］
借：原材料 1 000 000
应交税金-应交增值税(进项税额) 204 000
贷：库存商品 1 000 000
应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000
B公司
借：库存商品 1 000 000
应交税金-应交增值税(进项税额) 204 000
贷：原材料 1 000 000
应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000
★进项税额在借方，相当于资产；销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。
4、既涉及存货又涉及补价时
(1)确定是否属于非货币性交易
(2)计算收到补价方应确认的收益
(3)计算双方应分配的换出资产价值总额
(4)对换入的各项资产价值进行分配
可以合并成一个总公式
【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)
★规律：1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值；除此，不确认其他交换损益。
第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更年度的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★
【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益
包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法
调整累积影响数：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 100 000
贷：利润分配-未分配利润 100 000
调整利润分配：
借：利润分配-未分配利润 15 000 ［15%提取］
贷：盈余公积 150 000
2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。
3、会计估计变更：适用未来适用法。
4、会计差错：(1)以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，直接计入当期收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目。(2)重大会计差错，如影响损益，调整发现当期留存收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目的期初数。
科目用“以前年度损益调整”，顺序为：①纠正错误，②调整应交所得税，③将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配-未分配利润”，④调整利润分配的有关数字，⑤调整报表。
5、滥用会计政策、会计估计，作为重大会计差错处理。
第十九章 资产负债表日后事项
一、调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样。
（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，最后贷或借方余额，转“利润分配--未分配利润”科目。
例销售退回：
2005年12月10日赊销确认收入100万元，2006年2月20日退货。
借：以前年度损益调整 100
应交税金-应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
二、调整事项具体处理
1、已证实某项资产在资产负债表日已减损，当初计提不足，已确认的减值损失需要调整。 P388 例1：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=580×60%-58=290（万元）
借：以前年度损益调整--调整管理费用 2900000
贷：坏账准备 2900000
（2）确认递延税款
借：递延税款 957000（2900000×33%）
贷：以前年度损益调整--调整所得税 957000
（3）将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 1943000
贷：以前年度损益调整 1943000（2900000-957000）
（4）调整利润分配有关的数字
借：盈余公积 291450
贷：利润分配--未分配利润 291450（1943000×15%）
2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
1）调整销售收入
借：以前年度损益调整--调整主营业务收入 2500000
应交税金-应交增值税（销项税额）425000（2500000×17%）
贷：应收账款 2925000
2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 146250（2925000×5%）
贷：以前年度损益调整--调整管理费用 146250
3）调整销售成本
借：库存商品 2000000
贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 2000000
4）调整应交所得税
（所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）
借：应交税金--应交所得税 160173.75
贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75
（2500000-2000000-2925000×5%）×33%
（所得税汇算清缴后对预计应交所得税的调整）
借：递延税款 160173.75
贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75
（2500000-2000000-2925000×5%）×33%
5）调整原已确认的递延税款
借：以前年度损益调整--调整所得税 43436.25
贷：递延税款 43436.25（146250-14625）×33%
6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 237012.5
贷：以前年度损益调整 237012.5
（2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25）
7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 35551.88
贷：利润分配--未分配利润 5551.88（237012.5×15%）
若所得税采用应付税款法核算，则无第（5）笔分录。汇算清交前后的差别，只在第4步。
第二十章 关联方关系及其交易
1、出售商品，价格高出认可的
借：应收账款 1755000000
贷：主营业务收入 ［认可的价值］ 1343750000
应交税金--应交增值税（销项税额） 255000000［按全价］
资本公积--关联交易差价 156250000
2、承担债务或费用
母公司
借：营业外支出-承担关联方债务
贷：银行存款
子公司：
借：长期借款 ［借款被消除］
贷：资本公积--关联交易差价
3、委托及受托经营
借：银行存款 ［收到的资金］
贷：其他业务收入 ［劳务费中正常部分］
资本公积--关联交易差价
4、占用资金
被支付过多资金使用费
借：银行存款 ［收到的资金］
贷：财务费用 ［按1存款利率］
资本公积--关联交易差价
第二十一章 商品期货业务 (第6部分)
⒈期货会员资格投资
⑴取得基本席位
①交纳会员资格费时取得
借：长期股权投资-期货会员资格投资
贷：银行存款
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末
借：银行存款［实收金额］
贷：长期股权投资-期货会员资格投资
[期货损益]
⑵取得基本席位之外的席位
①交纳席位占用费时
借：应收席位费
贷：银行存款
②退还席位时（不可转让）
借：银行存款
贷：应收席位费
⒉支付年会费
企业交纳年会费时
借：管理费用-期货年会费
贷：银行存款
⒊商品期货交易
⑴交纳初始或追加保证金时
借：期货保证金
贷：银行存款
注：划回保证金时作相反分录
⑵提交质押品
①提交质押品划入保证金时
借：期货保证金 ［实际作价金额］
贷：其他应付款-质押保证金
②收到退还的质押品
借：其他应付款-质押保证金
贷：期货保证金
③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）
i质押品为国债
借：其他应付款-质押保证金
期货保证金［差额部分］
贷：长期债权投资∕短期投资［国债账面值］
投资收益［处置收入-国债账面值］
ii质押品为仓单（视同销售）
借：其他应付款-质押保证金
期货保证金［差额部分］
贷：其他业务收入［处置收入］
应交税金-应交增值税(销项税额) （处置收入*17%）
同时结转仓单成本
借：其他业务支出
贷：物资采购
⑶开新仓、对冲平仓、实物交割
①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理
②对冲平仓
i实现平仓盈利时
借：期货保证金 ［结算日价-原价］
贷：期货损益
ii实现平仓亏损作相反分录
○以卖出为目的(卖出合约到期交割)，如果期货价格上升，平仓亏损(相当应当买高价，但期货交易当初合约价低)；以买入为目的，如果价格上升，平仓后盈利(套期保值，就是用盈利抵消涨价)。
注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。
③实物交割
I对仓平冲，处理同上
II实物交割
i企业被确认为买方
借：物资采购［实际交割款］
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：期货保证金
注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款
ii企业被确认为卖方
借：期货保证金
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：在实物交割中企业收到违约罚款收入
借：期货保证金
贷：营业外收入
如是因企业责任而支付的罚款支出
借：营业外支出
贷：期货保证金
⑷支付交易手续费
借：期货损益
贷：期货保证金
注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。
4、商品期货套期保值业务
⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时
借：期货保证金－套保合约
贷：期货保证金－非套保合约/银行存款
⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理
①平仓盈利
借：期货保证金－套保合约
贷：递延套保损益 ［卖出-买进］
注：若是亏损，则作相反的会计分录。
同时，结转其占用的保证金
借：期货保证金－非套保合约
贷：期货保证金－套保合约
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费
借：递延套保损益
贷：期货保证金－套保合约
③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例）
借：递延套保损益
贷：物资采购、库存商品
若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。
⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。
（1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：
借：期货保证金－套保合约 37500（300*2500*5%）
贷：期货保证金－非套保合约 37500
（2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000
借：期货保证金－套保合约45000 ［（2650-2500）*300］
贷：递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金：
借：期货保证金－ 非套保合约 82500
贷：期货保证金－套保合约 82500
（3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：
借：库存商品－绿豆 780000（300*2600）
应交税金－应交增值税(进项税额) 101400［780000*13%］
贷：银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借：递延套保损益 45000
贷：库存商品 45000
因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）
第二十二章 合并会计报表
第二十一章 合并会计报表
2． 合并报表编制原则
（1） 以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。
（2） 一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。
（3） 重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。
3． 合并报表编制程序
（1） 编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。
（2） 计算出母子公司个别报表的汇总数。
（3） 编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。
（4） 过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。
（5） 将合并数抄到正表中去，就是合并报表。
4． 在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录：
（1） 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686，例1）
借：实收资本 20000 *
资本公积 8000 *
盈余公积 1000 *
未分配利润 6000 *
合并价差 2000 ****
贷：长期股权投资 30000 **
少数股东权益 7000 ***
（含意：把子公司的资产全部纳入借方，去掉在母公司重复计算的长期股权投资 和属于外部的少数股东权益）
做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；**再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。
（2） 将内部债权和内部债务相抵销（P688例2）
借：应付账款 3000
贷：应收账款 3000
借：坏账准备 15
贷：管理费用 15 等
内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。
（3） 未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等，P690例3，691例4）
如例3，2000年母公司销售给子公司一批商品，销售收入20000元（不含增值税，增值税率17%），成本14000元，则母子公司的分录为：
母：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金—应交增值税（销项税额） 3400
子：
借：库存商品 20000
应交税金—应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
合并抵销分录：
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 14000
存货 6000
银行存款23400的一增一减；增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。
要注意：母子公司所做的分录，用的是会计科目；合并抵销所做的分录，用的是报表项目。不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在以后做抵销分录时，一定要注意。
（4） 盈余公积的抵销（恢复）（P693例5）
借：提取盈余公积 800
贷：盈余公积 800
这个抵销分录的意义是：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而销失，与其说是抵销不如说是恢复。
同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。
（5） 内部销售收入和内部销售成本的抵销(包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等，P702例7，703例8，705例9)
如例8，原理已在上述抵销分录（3）中说明。其实本例的抵销方法有两种：
方法一：
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 14000
存货 6000
方法二：
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 20000
借：主营业务成本 6000
贷：存货 6000（20000*30%）
在实际工作中方法二比方法一更简便，更实用，要多加注意。
（6） 内部应收账款计提的坏账准备的抵销（P705例10）
借：坏账准备 15
贷：管理费用 15
（7） 内部利息收入和内部利息支出的抵销
如果2000年1月1日母公司发行100元二年期债券，年利率10%，全部为子公司购入，相关会计处理如下：
母：
发行时 借：银行存款 100
贷：应付债券—面值 100
年末利息处理 借：财务费用 10 （假设用于生产经营）
贷：应付债券—应计利息 10
子：
购入时 借：长期债权投资—面值 100
贷：银行存款 100
年末利息处理 借：长期债权投资—应计利息 10
贷：投资收益 10
合并抵销分录：
借：应付债券 110
贷：长期债权投资 110
借：投资收益 10
贷：财务费用 10
（8） 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销（P708例11）
借：投资收益 6400
少数股东收益 1600
年初未分配利润3000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 4000
未分配利润 6000
（含义：借方为资金来源，贷方为资金分配去向）
抵销分录用的是报表项目。
5． 过分录中应注意的问题
在编制完抵销分录后，应将其过录到合并工作底稿中。其中有几点应特别注意：
（1）“未分配利润”在工作底稿中有两行，第一行在利润分配表的最后一行，另一行在资产负债表的净资产部分。过分录时，只能过录到利润分配表中（因为在编表时总是先编利润表，再编利润分配表，最后编资产负债表；而且，如果抵销分录编制正确，未分配利润的借方与贷方总是相等，在实际工作中，过录与不过录结果一样）。在利润分配表中计算出未分配利润后，直接抄到资产负债表的未分配利润项目中。
（2）“合并价差”是长期投资的“其中数”，其结果应包括在长期投资中。
（3）上述抵销分录（8）中的“应付利润”，是利润分配表中的项目，不是资产负债表中的负债。
6． 在连续编制合并报表时，主要掌握4笔抵销分录
（1） 连续编制时，内部应收帐款和坏帐准备的抵销（P721-724，例15，16，17）
如例16：
第一年
借：应付帐款 50000
贷：应收帐款 50000（第一年末的内部债权债务的抵销）
借：坏帐准备 250
贷：管理费用 250
第二年
借：应付帐款 66000
贷：应收帐款 66000（第二年末的内部债权债务的抵销）
借：坏帐准备 250
贷：年初未分配利润 250
这是将第一年内部应收帐款计提的坏帐准备予以抵销，调整第二年年初未分配利润的数额。因为合并报表是根据个别报表编制的，不能直接将上年末合并报表的年末未分配利润抄到第二年合并报表的年初未分配利润中，否则合并工作底稿就平衡不了。由于第一年管理费用调减了250，年末未分配利润增加了250，第二年初的未分配利润也就增加了250。
借：坏帐准备 80
贷：管理费用 80（内部应收帐款净增加对应的本年所计提坏帐准备的抵销）
（2） 连续编制时，内部购进商品的抵销（P729，例19）
第一年
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 10000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
这是内部存货购入中的第二种抵销方法。
第二年
借：年初未分配利润 2000
贷：主营业务成本 2000
借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
借：主营业务成本 2480
贷：存货 2480
第二年的三笔抵销分录，必须先从整体上看，是内部存货购入中的第二种抵销方法，即先假定内部购入的存货全部销售出去，再计算第二年末内部购入存货未实现利润，进行抵销。
第一笔分录调整由于第一年的抵销分录对第二年年初未分配利润的影响：上年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响，上年第二笔分录：
借：主营业务成本（改为：年初未分配利润）2000
贷：存货（改为：主营业务成本） 2000
应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。
（3）连续编制时，内部固定资产交易抵销（P737—743，例25，26，27，28，29，30）
*例25，假设内部购入于2001年1月1日，并按12个月计提折旧。
2001年年末编制合并报表时的抵销分录
将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：主营业务收入 500000
贷：主营业务成本 300000
固定资产原价 200000
将固定资产本年计提的折旧抵销：
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
2002年年末编制合并报表时的抵销分录
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少20000）
借：累计折旧 40000
贷：年初未分配利润 40000
（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加40000）
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
2003年年末编制合并报表时的抵销分录
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
（将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）
借：累计折旧 80000
贷：年初未分配利润 80000
（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加80000）
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
2004年年末编制合并报表时的抵销分录
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
（将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）
借：累计折旧 120000
贷：年初未分配利润 120000
（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000）
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
2005年年末编制合并报表时的抵销分录(例27，2005年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)
借：年初未分配利润 200000
贷：营业外收入 200000 ［固定资产原价］
（第五年末固定资产已被清理，固定资产原价减少，改为营业外收入，因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支中。如果本例的清理结果是计入到营业外支出中，则上述贷方应改为营业外支出）
借：营业外收入 160000 ［累计折旧］
贷：年初未分配利润 160000
借：营业外收入 40000
贷：管理费用 40000
（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）
（4）连续编制时，内部提取的盈余公积的抵销（P746，例32）
借：年初未分配利润 4000000 ［减少未分配利润］
贷：盈余公积 4000000 ［增加盈余公积］
（恢复以前年度提取的盈余公积。留存收益分为两部分，被指定用途部分称为盈余公积，没有指定用途部分称为未分配利润；所以，如果盈余公积增加，必然未分配利润减少）
借：提取盈余公积 1600000
贷：盈余公积 1600000
（恢复本年度提取的盈余公积）
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