解放军文职招聘考试题库4

分题型“小题库”

简答题“小题库”40题

【简答题13·函证·2015·考题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。

（2）甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

（5）客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。

（6）客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

要求：

针对上述事项(1)至(6)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。（教材P54/3.3）

（2）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。（教材P49/3.3）

（3）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程／审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。（教材P56/3.3）

（4）不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（教材P57/3.3）

（5）不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实／口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序／直接与丁公司联系核实／前往丁公司办公地点进行验证。（教材P56/3.3）

（6）不恰当。直接取得回函影响回函的可靠性／应取得戊公司直接寄发的询证函。（教材P54/3.3）

【简答题14·函证·2014·考题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据异。

（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。

（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。

（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组至电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

要求：

（1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。

【答案】

（1）恰当。（教材P50/3.3）

（2）不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。（教材P51/3.3、P179/8.4）

（3）不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。（教材P54/3.3）

（4）不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。（教材P54/3.3）

（5）不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。（教材P57/3.3）

针对要求（2）：

审计项目组应当：

①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性及收集证据； 

②评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

③实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。（教材P51/3.3）