解放军文职招聘考试题库10

【简答题33·关联方·2013·考题】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

 (1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。(教材P374/17.2)

 (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(教材P374/17.2)

(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

 (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及茯交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层程序沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

要求：

（1）针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

（2）针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】

针对要求（1）：

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：

(1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：①交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

针对要求（2）：

(2)不恰当。理由：审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。(教材P374/17.2)

(3)不恰当。理由：如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

(4)不恰当。理由：管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

(5)不恰当。理由：应当考虑在审计报告中发表非无保留意见(或者：发表保留意见)。

【简答题34·关联方·模拟题】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方审计情况，部分内容摘录如下：

(1)审计项目组发现甲公司以固定资产为乙公司担保一笔银行贷款，乙公司未在甲公司管理层提供的关联方清单中。审计项目组询问管理层，得知乙公司是甲公司的全资子公司，审计项目组要求甲公司管理层在财务报表中披露乙公司关联方，并且披露此担保业务可能给甲公司带来的或有损失。(教材P373/17.2)

 (2)审计项目组直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序，对甲公司涉及关联方关系及其交易相关的内部控制未进行了解和测试。

(3)审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确写出向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向丙公司预付购买材料款项1 500万元，截至2015年末丙公司尚未交货。2016年1月31日，双方终止该采购合同，甲公司收回该预付款项1 500万元。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。

 (4)审计项目组要求甲公司管理层和治理层确认关联方事项的书面声明，管理层向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。审计项目组认为管理层就关联方的披露事项符合企业会计准则要求。

(5)截止到2015年12月31日，审计项目组发现甲公司应收账款明细账中有多笔大额应收账款入账，审计项目组追踪销售交易流程，发现均属于销售给其母公司丙公司，但是甲公司未列入提供给审计项目组的关联方清单中。审计项目组认为该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，评估为特别风险。

要求：

（1）针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

（2）针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

【答案】

针对要求（1）：

(1)不恰当。改进建议：针对审计项目组新识别出的重大关联方交易，注册会计师应当要求甲公司管理层识别与新识别出的关联方乙公司之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。(教材P373/17.2)

(2)不恰当。改进建议：注册会计师应当实施风险评估程序和相关工作，识别和评估关联方交易和余额是否存在重大错报风险；同时，了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制是必要审计程序。(教材P369/17.2)

(3)不恰当。改进建议：丙公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司甲公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当：

(1)检查相关合同或协议，评价：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。(教材P374/17.2)

(4)不恰当。改进建议：审计项目组还应当要求甲公司管理层说明其已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。(教材P376/17.2)

针对要求（2）：

针对审计项目组识别的，管理层以前未披露的关联方关系及重大关联方交易的应对措施主要有：

①立即将相关信息向审计项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险；

②要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；

③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；

④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；

⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。