2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
多选题“小题库”100题
【多选题90•17.2-1】在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师可以检查的有（ ）。
A.被审计单位的股东登记名册
B.股东会和治理层会议的纪要
C.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函
D.被审计单位的所得税纳税申报表
【答案】ABCD（教材P372）
【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：（1）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函（选项C正确）；（2）股东会和治理层会议的纪要（选项B正确）；（3）注册会计师认为必要的其他记录和文件。除此之外，注册会计师还可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件，例如：（1）除了向银行和律师获取的询证函回函外，注册会计师自其他第三方取得的询证函回函；（2）被审计单位的所得税纳税申报表（选项D正确）；（3）被审计单位提供给监管机构的信息；（4）被审计单位的股东登记名册（选项A正确）；（5）管理层和治理层的利益冲突声明；（6）被审计单位有关投资和养老金计划的记录；（7）与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议；（8）超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议；（9）被审计单位与专业顾问的往来函件和发票；（10）被审计单位购买的人寿保险单；（11）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同；（12）内部审计人员的报告；（13）被审计单位向证券监管机构报送的文件（如招股说明书）。
【多选题91•17.2-2】在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险（ ）。
A.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易（＊2）
B.有证据显示关联方过度干涉会计政策的选择（＊3）
C.有证据显示关联方过度关注重大会计估计的作出（＊3）
D.异常频繁变更高级管理人员（＊1）
【答案】ABCD
【解析】在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易（选项D正确）；（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利（选项A正确）；（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告（选项B、C均正确）。
【多选题92•17.2-3】如果注册会计师识别出管理层未向其披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（ ）。
A.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险（＊5）
B.立即将相关信息向监管机构通报（＊1）
C.重新考虑可能存在管理层以前未识别出其他关联方或重大关联方交易的风险（＊4）
D.对新识别出的重大关联方交易实施控制测试（＊3）
【答案】AC
【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当实施以下程序：（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报（选项B不正确）；（2）要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序（选项D不正确）；（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序（选项C正确）；（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响（选项A正确）。
【多选题93•17.2-4】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（ ）。
A.就交易事项向关联方函证
B.评价交易是否不具有合理的的商业理由
C.检交易条款是否与管理层的解释一致
D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露
【答案】BCD
【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有），并评价以下内容：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项B正确）；（2）交易条款是否与管理层的解释一致（选项C正确）；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项D正确）。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，函证很可能无效（选项A不正确）。
【多选题94•17.4-1】针对注册会计师首次接受委托对期初余额审计需要获取的审计证据，以下说法中，恰当的有（ ）。
A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，注册会计师可以直接查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据
【答案】BCD
【解析】如果上期财务报表已经已经前任注册会计师审计，注册会计师在得到被审计单位授权的情况下，可以采取与前任注册会计师联系方式，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（选项A不恰当）。对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（选项B正确）。对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息（选项C正确）。在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计证据（选项D正确）。
【多选题95•18.1-1】针对上市实体财务报表审计，下列有关项目质量控制复核人员的重大判断以及结论的说法中，恰当的有（ ）。
A.审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价
B.审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论
C.复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿
D.选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论
【答案】ABCD（4+3）
【解析】项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：（1）与项目合伙人讨论重大事项；（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿（选项C）；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：（1）审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价（选项A）；（2）审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论（选项B）；（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论（选项D）。
【多选题96•18.2-1】A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。截至2016年3月1日，A注册会计师发现甲公司因违反与乙公司的销售合同某条款，2015年11月30日被乙公司起诉，要求甲公司赔偿其经济损失2000万元（假设财务报表整体重要性水平为200万，甲公司审计前税前利润总额为5000万）；甲公司在2015年12月31日财务报表中未对该事项进行会计确认和会计估计，仅在财务报表附注中进行了披露；A注册会计师对该诉讼案件追综，发现当地法院于2016年2月10日已经对该事项判决结案，甲公司赔偿乙公司经济损失1800万元，甲乙双方没有异议；假设A注册会计师拟出具审计报告日期为2016年3月5日，董事会批准的财务报表对外公布日是2016年3月15日。针对以上情况，A注册会计师的以下做法中，恰当的有（ ）。
A.审计项目组将该期后事项界定为第一时段期后事项
B.截止审计报告日前，审计项目组提请管理层调整甲公司2015年12月31日财务报表项目，其中，借记“营业外支出”1800万元，贷记“其他应付款—乙公司”1800万元
C.注册会计师认为，截止审计报告日该期后事项发生的事实已经提供了充分、适当的审计证据，注册会计师可能没有必要对该事项的会计估计追加审计程序（＊＊，P361）
D.截止审计报告日，注册会计师针对管理层拒绝接受注册会计师的审计调整建议，对2015年财务报表出具了否定意见审计报告（＊）
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。针对甲公司第一时段发生的、需要在财务报表中调整或披露的期后事项未得到恰当识会计处理，该未调整事项导致财务报表存在重大但不广泛的错报，注册会计师应当出具保留意见审计报告。
分题型“小题库”
多选题“小题库”100题
【多选题90•17.2-1】在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师可以检查的有（ ）。
A.被审计单位的股东登记名册
B.股东会和治理层会议的纪要
C.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函
D.被审计单位的所得税纳税申报表
【答案】ABCD（教材P372）
【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：（1）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函（选项C正确）；（2）股东会和治理层会议的纪要（选项B正确）；（3）注册会计师认为必要的其他记录和文件。除此之外，注册会计师还可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件，例如：（1）除了向银行和律师获取的询证函回函外，注册会计师自其他第三方取得的询证函回函；（2）被审计单位的所得税纳税申报表（选项D正确）；（3）被审计单位提供给监管机构的信息；（4）被审计单位的股东登记名册（选项A正确）；（5）管理层和治理层的利益冲突声明；（6）被审计单位有关投资和养老金计划的记录；（7）与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议；（8）超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议；（9）被审计单位与专业顾问的往来函件和发票；（10）被审计单位购买的人寿保险单；（11）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同；（12）内部审计人员的报告；（13）被审计单位向证券监管机构报送的文件（如招股说明书）。
【多选题91•17.2-2】在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险（ ）。
A.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易（＊2）
B.有证据显示关联方过度干涉会计政策的选择（＊3）
C.有证据显示关联方过度关注重大会计估计的作出（＊3）
D.异常频繁变更高级管理人员（＊1）
【答案】ABCD
【解析】在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易（选项D正确）；（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利（选项A正确）；（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告（选项B、C均正确）。
【多选题92•17.2-3】如果注册会计师识别出管理层未向其披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（ ）。
A.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险（＊5）
B.立即将相关信息向监管机构通报（＊1）
C.重新考虑可能存在管理层以前未识别出其他关联方或重大关联方交易的风险（＊4）
D.对新识别出的重大关联方交易实施控制测试（＊3）
【答案】AC
【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当实施以下程序：（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报（选项B不正确）；（2）要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序（选项D不正确）；（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序（选项C正确）；（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响（选项A正确）。
【多选题93•17.2-4】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（ ）。
A.就交易事项向关联方函证
B.评价交易是否不具有合理的的商业理由
C.检交易条款是否与管理层的解释一致
D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露
【答案】BCD
【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有），并评价以下内容：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项B正确）；（2）交易条款是否与管理层的解释一致（选项C正确）；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项D正确）。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，函证很可能无效（选项A不正确）。
【多选题94•17.4-1】针对注册会计师首次接受委托对期初余额审计需要获取的审计证据，以下说法中，恰当的有（ ）。
A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，注册会计师可以直接查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据
【答案】BCD
【解析】如果上期财务报表已经已经前任注册会计师审计，注册会计师在得到被审计单位授权的情况下，可以采取与前任注册会计师联系方式，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（选项A不恰当）。对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（选项B正确）。对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息（选项C正确）。在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计证据（选项D正确）。
【多选题95•18.1-1】针对上市实体财务报表审计，下列有关项目质量控制复核人员的重大判断以及结论的说法中，恰当的有（ ）。
A.审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价
B.审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论
C.复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿
D.选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论
【答案】ABCD（4+3）
【解析】项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：（1）与项目合伙人讨论重大事项；（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿（选项C）；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：（1）审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价（选项A）；（2）审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论（选项B）；（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论（选项D）。
【多选题96•18.2-1】A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。截至2016年3月1日，A注册会计师发现甲公司因违反与乙公司的销售合同某条款，2015年11月30日被乙公司起诉，要求甲公司赔偿其经济损失2000万元（假设财务报表整体重要性水平为200万，甲公司审计前税前利润总额为5000万）；甲公司在2015年12月31日财务报表中未对该事项进行会计确认和会计估计，仅在财务报表附注中进行了披露；A注册会计师对该诉讼案件追综，发现当地法院于2016年2月10日已经对该事项判决结案，甲公司赔偿乙公司经济损失1800万元，甲乙双方没有异议；假设A注册会计师拟出具审计报告日期为2016年3月5日，董事会批准的财务报表对外公布日是2016年3月15日。针对以上情况，A注册会计师的以下做法中，恰当的有（ ）。
A.审计项目组将该期后事项界定为第一时段期后事项
B.截止审计报告日前，审计项目组提请管理层调整甲公司2015年12月31日财务报表项目，其中，借记“营业外支出”1800万元，贷记“其他应付款—乙公司”1800万元
C.注册会计师认为，截止审计报告日该期后事项发生的事实已经提供了充分、适当的审计证据，注册会计师可能没有必要对该事项的会计估计追加审计程序（＊＊，P361）
D.截止审计报告日，注册会计师针对管理层拒绝接受注册会计师的审计调整建议，对2015年财务报表出具了否定意见审计报告（＊）
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。针对甲公司第一时段发生的、需要在财务报表中调整或披露的期后事项未得到恰当识会计处理，该未调整事项导致财务报表存在重大但不广泛的错报，注册会计师应当出具保留意见审计报告。
【多选题97•18.2-2】A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。截至2016年6月20日，A注册会计师发现甲公司因违反与乙公司的销售合同某条款，2015年11月30日被乙公司起诉，要求甲公司赔偿其经济损失2000万元（假设财务报表整体重要性水平为200万，甲公司审计前税前利润总额为5000万）；甲公司在2015年12月31日财务报表中未对该事项进行会计确认和会计估计，仅在财务报表附注中进行了披露；A注册会计师对该诉讼案件追综，发现当地法院于2016年2月10日已经对该事项判决结案，甲公司赔偿乙公司经济损失1800万元，甲乙双方没有异议；假设A注册会计师拟出具审计报告日期为2016年3月5日，董事会批准的财务报表对外公布日是2016年3月15日。针对以上情况，A注册会计师的以下做法中，恰当的有（ ）。
A.A注册会计师认为该事项需要变动甲公司2015年已经归档的审计工作底稿
B.审计项目组需要验证甲公司管理层针对该事项进行的恰当调整和披露
C.A注册会计师与甲公司管理层和治理层讨论了该事项，确定了需要修改2015年财务报表，并询问管理层和治理层采取什么形式调整财务报表
D.审计项目组记录了修改审计工作底稿的理由、修改的时间和人员、以及针对修改后复核的时间和人员
【答案】ABCD
【解析】针对甲公司2015年财务报表审计工作底稿的归档期限（审计项目组应当在2015年5月5日完成审计工作底稿归档），该事项属于归档期后需要对审计工作底稿变更的事项（选项A恰当）。A注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定需要修改2015年财务报表，并询问管理层和治理层采取什么形式调整财务报表如果管理层同意修改2015年财务报表（选项C恰当）。审计项目组应当验证缺管理层是否针对该事项进行了恰当调整和披露（选项B恰当）。针对变更审计工作底稿要求，审计项目组应当记录修改审计工作底稿的理由、修改的时间和人员、以及针对修改后复核的时间和人员（选项D正确）。
A.A注册会计师认为该事项需要变动甲公司2015年已经归档的审计工作底稿
B.审计项目组需要验证甲公司管理层针对该事项进行的恰当调整和披露
C.A注册会计师与甲公司管理层和治理层讨论了该事项，确定了需要修改2015年财务报表，并询问管理层和治理层采取什么形式调整财务报表
D.审计项目组记录了修改审计工作底稿的理由、修改的时间和人员、以及针对修改后复核的时间和人员
【答案】ABCD
【解析】针对甲公司2015年财务报表审计工作底稿的归档期限（审计项目组应当在2015年5月5日完成审计工作底稿归档），该事项属于归档期后需要对审计工作底稿变更的事项（选项A恰当）。A注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定需要修改2015年财务报表，并询问管理层和治理层采取什么形式调整财务报表如果管理层同意修改2015年财务报表（选项C恰当）。审计项目组应当验证缺管理层是否针对该事项进行了恰当调整和披露（选项B恰当）。针对变更审计工作底稿要求，审计项目组应当记录修改审计工作底稿的理由、修改的时间和人员、以及针对修改后复核的时间和人员（选项D正确）。
【多选题98•19.4-1】以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告中增加“强调事项段”的有（ ）。
A.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则（＊2）
B.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（＊3）
C.异常诉讼的未来结果存在不确定性（＊1）
D.监管行动的未来结果存在不确定性（＊1）
【答案】ABCD
【解析】在以下情形中，注册会计师可能认为需要增加强调事项段：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
【多选题99•19.4-2】针对审计报告的其他事项段，以下说法中，正确的有（ ）。
A.如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明
B.如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明（＊）
C.如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中（＊）
D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段（见教材P446）（＊）
【答案】BCD
【解析】如果财务报表附注中遗漏了应当予以披露的事项，则应当提请被审计单位增加披露，否则注册会计师应当考虑因为该事项而出具非无保留意见的审计报告选项A不正确。
【多选题100•19.6-1】如果注册会计师注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报，以下说法中，恰当的有（ ）。
A.注册会计师应当首先要与管理层讨论，目的在于解除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑（＊1）
B.如果其他信息仍然存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，同时，注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见（＊2）
C.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施（＊3）
D.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，基于谨慎考虑，注册会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错报的存在是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施（＊3）
【答案】ABCD
【解析】注册会计师注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施包括：（1）首先要与管理层讨论；（2）如果仍然认为存在明显的对事实的重大错报时，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见；在与管理层讨论后，如果仍然未能消除注册会计师对其他信息中存在明显的对事实的重大错报这一事项的疑虑，注册会计师应当提请管理层向法律顾问等有能力和资格的专业人士进行咨询，以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度；同时，在利用法律顾问等专业人士提供的咨询意见时，注册会计师应当对其意见的依据以及所采用方法的适当性和合理性进行必要的研究和评价，因为这将直接影响到咨询结果的适当性和合理性，进而影响注册会计师的相关判断。（3）如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括是否不出具审计报告或解除业务约定等。
A.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则（＊2）
B.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（＊3）
C.异常诉讼的未来结果存在不确定性（＊1）
D.监管行动的未来结果存在不确定性（＊1）
【答案】ABCD
【解析】在以下情形中，注册会计师可能认为需要增加强调事项段：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
【多选题99•19.4-2】针对审计报告的其他事项段，以下说法中，正确的有（ ）。
A.如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明
B.如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明（＊）
C.如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中（＊）
D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段（见教材P446）（＊）
【答案】BCD
【解析】如果财务报表附注中遗漏了应当予以披露的事项，则应当提请被审计单位增加披露，否则注册会计师应当考虑因为该事项而出具非无保留意见的审计报告选项A不正确。
【多选题100•19.6-1】如果注册会计师注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报，以下说法中，恰当的有（ ）。
A.注册会计师应当首先要与管理层讨论，目的在于解除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑（＊1）
B.如果其他信息仍然存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，同时，注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见（＊2）
C.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施（＊3）
D.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，基于谨慎考虑，注册会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错报的存在是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施（＊3）
【答案】ABCD
【解析】注册会计师注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施包括：（1）首先要与管理层讨论；（2）如果仍然认为存在明显的对事实的重大错报时，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见；在与管理层讨论后，如果仍然未能消除注册会计师对其他信息中存在明显的对事实的重大错报这一事项的疑虑，注册会计师应当提请管理层向法律顾问等有能力和资格的专业人士进行咨询，以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度；同时，在利用法律顾问等专业人士提供的咨询意见时，注册会计师应当对其意见的依据以及所采用方法的适当性和合理性进行必要的研究和评价，因为这将直接影响到咨询结果的适当性和合理性，进而影响注册会计师的相关判断。（3）如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括是否不出具审计报告或解除业务约定等。
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