解放军文职招聘考试会计4

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题31·会计估计·2014·卷I·考题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。（管理层偏向）
（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（教材P359/17.1）
（2）恰当。
（3）不恰当。理由：即使不存在特别风险，注册会计师也应当了解相关控制。
（4）不恰当。理由：根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
（5）不恰当。理由：管理层变更折旧年限的理由不合理。
（6）恰当。
【简答题32·会计估计·模拟题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组通过了解会计准则对管理层会计估计要求，了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。（教材P357/17.1）
（2）审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报风险。
（3）针对甲公司管理层2015年度未决诉讼事项的会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，审计项目组提请管理层调增2015年12月31日财务报表的营业外支出和预计负债。
（4）截止审计报告日前，审计项目组发现，甲公司2015年12月31日在财务报表中确认的某项资产的会计估计金额与该事项在审计报告日前实际结果存在差异，审计项目组将该会计估计评估为特别风险，作为高度估计不确定会计估计事项记入审计工作底稿。
（5）审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计时，通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
（6）甲公司管理层预计竞争对手很快推出新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：注册会计师还应当了解管理层如何作出会计估计。（教材P357/17.1）
（2）不恰当。理由：注册会计师还应当了解管理层作出会计估计的相关控制。
（3）恰当。理由：管理层作出会计估计的时间是2015年财务报表日，管理层作出会计估计的时点后会发生新情况，截至审计报告日前，审计项目组重新估计的结果与管理层财务报表日估计结果之间的差额需要提请管理层调整财务报表。
（4）不恰当。理由：上期财务报表中确认的金额与实际结果存在很小差异的会计估计不属于高度估计不确定的会计估计。
（5）不恰当。理由：注册会计师应当通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的。
（6）不恰当。理由：管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计方法，存在管理层偏向。