2016年CPA审计习题班分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题28·集团·模拟题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表。D集团有10家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为500万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：
（1）基于集团审计目的，集团项目组对10家子公司的组成部分注册会计师进行了解，并评估是否利用组成部分注册会计师工作。（教材P345/16.5）
（2）E公司为特别风险的重要组成部分。集团项目组为E组成部分确定的组成部分重要性为400万元，组成部分注册会计师确定了该组成部分财务信息的实际执行的重要性水平为200万元。（教材P347/16.6）
（3）F公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对F组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（教材P349/16.7）
（4）G公司为不重要组成部分，集团项目组发现其已经对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序后，还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组将G组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。
（5）H公司为不重要组成部分，集团项目组发现其已经对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序后，还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对H组成部分财务信息实施了审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。（教材P348/16.7）
（6）基于集团审计目的，集团项目组发现合并调整和重分类事项有可能存在管理层偏向的迹象，集团项目组针对这类调整的适当性、完整性和准确性的进行了评价，仅仅评价了重大调整是否恰当反映了相关事项和交易，确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权。（教材P351/16.8）
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
简答题“小题库”40题
【简答题28·集团·模拟题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表。D集团有10家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为500万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：
（1）基于集团审计目的，集团项目组对10家子公司的组成部分注册会计师进行了解，并评估是否利用组成部分注册会计师工作。（教材P345/16.5）
（2）E公司为特别风险的重要组成部分。集团项目组为E组成部分确定的组成部分重要性为400万元，组成部分注册会计师确定了该组成部分财务信息的实际执行的重要性水平为200万元。（教材P347/16.6）
（3）F公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对F组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（教材P349/16.7）
（4）G公司为不重要组成部分，集团项目组发现其已经对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序后，还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组将G组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。
（5）H公司为不重要组成部分，集团项目组发现其已经对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序后，还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对H组成部分财务信息实施了审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。（教材P348/16.7）
（6）基于集团审计目的，集团项目组发现合并调整和重分类事项有可能存在管理层偏向的迹象，集团项目组针对这类调整的适当性、完整性和准确性的进行了评价，仅仅评价了重大调整是否恰当反映了相关事项和交易，确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权。（教材P351/16.8）
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。例如，如果集团项目计划仅在集团层面对某些组成部分实施分祈程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。（教材P345/16.5）
（2）恰当。（教材P347/16.6）
（3）不恰当。集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（教材P349/16.7）
（4）恰当。（教材P348/16.7）
（5）不恰当。理由：集团项目组针对H组成部分财务信息实施审阅时，也应当使用重要性。（教材P348/16.7）
（6）不恰当。理由：集团项目组还应当评价包括确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；检査集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。（教材P351/16.8，4个方面）
【简答题29·集团·模拟题】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。甲集团有6家子公司构成。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：
（1）乙公司为具有财务重大性的重要组成部分。乙组成部分注册会计师利用集团项目组确定的重要性，对乙组成部分财务信息实施审阅。（教材P350/16.7，图16-1）
（2）丙公司为重要组成部分。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组考虑丙组成部分是否导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。（教材P349/16.7）
（3）丁公司为重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组为丁组成部分确定组成部分重要性，并且将丁组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。（教材P347/16.6）
（4）戊公司为特别风险的重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分财务信息执行审阅。（教材P350/16.7图16-1）
（5）戍公司为非重要组成部分。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组针对戍组成部分财务信息在集团层面实施分析程序。（教材P348/16.7）
（6）基于集团审计目的，集团项目组向集团治理层通报了组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，并将这一情况记录在审计工作底稿中，集团项目合伙人评价了集团项目组与治理层沟通的情况，表示满意。（教材P354/16.11）
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：针对具有财务重大性的组成部分，集团项目组应当确定该重要组成部分的重要性，并使用该组成部分重要性实施审计（注：而非审阅，只有对不重要的组成部分，才可以考虑审阅）。（教材P350/16.7图16-1）
（2）不恰当。理由：集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（教材P349/16.7）
（3）恰当。（教材P347/16.6）
（4）不恰当。对于特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（注：而非审阅，只有对不重要的组成部分，才可以考虑审阅）。（教材P350/16.7图16-1）
（5）不恰当。理由：集团项目组针对戍组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。（教材P351/16.8）
（6）恰当。提示：集团项目组还应当与集团治理层沟通：①对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；②在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；③对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；④集团审计受到的限制；⑤涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。（教材P354/16.11）
（1）不恰当。理由：只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。例如，如果集团项目计划仅在集团层面对某些组成部分实施分祈程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。（教材P345/16.5）
（2）恰当。（教材P347/16.6）
（3）不恰当。集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（教材P349/16.7）
（4）恰当。（教材P348/16.7）
（5）不恰当。理由：集团项目组针对H组成部分财务信息实施审阅时，也应当使用重要性。（教材P348/16.7）
（6）不恰当。理由：集团项目组还应当评价包括确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；检査集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。（教材P351/16.8，4个方面）
【简答题29·集团·模拟题】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。甲集团有6家子公司构成。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：
（1）乙公司为具有财务重大性的重要组成部分。乙组成部分注册会计师利用集团项目组确定的重要性，对乙组成部分财务信息实施审阅。（教材P350/16.7，图16-1）
（2）丙公司为重要组成部分。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组考虑丙组成部分是否导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。（教材P349/16.7）
（3）丁公司为重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组为丁组成部分确定组成部分重要性，并且将丁组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。（教材P347/16.6）
（4）戊公司为特别风险的重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分财务信息执行审阅。（教材P350/16.7图16-1）
（5）戍公司为非重要组成部分。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组针对戍组成部分财务信息在集团层面实施分析程序。（教材P348/16.7）
（6）基于集团审计目的，集团项目组向集团治理层通报了组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，并将这一情况记录在审计工作底稿中，集团项目合伙人评价了集团项目组与治理层沟通的情况，表示满意。（教材P354/16.11）
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：针对具有财务重大性的组成部分，集团项目组应当确定该重要组成部分的重要性，并使用该组成部分重要性实施审计（注：而非审阅，只有对不重要的组成部分，才可以考虑审阅）。（教材P350/16.7图16-1）
（2）不恰当。理由：集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（教材P349/16.7）
（3）恰当。（教材P347/16.6）
（4）不恰当。对于特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（注：而非审阅，只有对不重要的组成部分，才可以考虑审阅）。（教材P350/16.7图16-1）
（5）不恰当。理由：集团项目组针对戍组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。（教材P351/16.8）
（6）恰当。提示：集团项目组还应当与集团治理层沟通：①对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；②在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；③对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；④集团审计受到的限制；⑤涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。（教材P354/16.11）
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