会计学:复合金融工具

企业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发行的工具是否为复合金融工具。企业 所发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分。对于复合金融工具，发行 方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具。企业发行的一 项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的,应于初始计量时先确定金融负债成 分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值)，再从复合金融工 具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。

可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具。发行方对该类可转换工具进行会计处理时，应当注意以下方面：

1. 在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。原来的权益成 分仍旧保留为权益(从权益的一个项目结转到另一个项目，如从“其他权益工具”转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”)。可转换工具转换时不产生损益。

2. 企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债 成分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款和交易 费用分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进 行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入当期损益。