第二章 会计要素与会计等式
第一节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
财务状况：
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
经营成果：
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。
二、资产
1.定义和特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
②资产是企业拥有或者控制的资源。
拥有：所有权
控制：控制权（融资租入固定资产）
③资产预期会给企业带来经济利益。
注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
船厂将船以3000万元销售给某财团，我们通过融资租赁的方式租入该船，我们虽然对该船虽然没有所有权，但是拥有控制权，我们将该船作为我们的资产。
【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（ ）。
A.预期能给企业带来未来经济利益的资源
B.过去的交易或事项形成的
C.必须拥有所有权
D.必须是有形的
『正确答案』AB
『答案解析』选项C错误，可以拥有其控制权；选项D错误，可以是无形的，例如专利权等。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.分类
2年的货物，1年以上的债权也属于流动资产。
流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，
（2）或者主要为交易目的而持有，
（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。
当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（ ）。
A.经营租入的设备
B.长期经营性出租的房屋
C.融资性租入的设备
D.应收账款
『正确答案』A
『答案解析』选项A，经营租入的设备不具有所有权，也不具有控制权，只有使用权，不能作为企业的资产。
【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（ ）。
A.货币资金
B.交易性金融资产
C.存货
D.固定资产
『正确答案』D
『答案解析』固定资产属于非流动资产。
【例题·多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.预付账款
D.长期股权投资
『正确答案』BD
『答案解析』选项AC属于流动资产。
三、负债
1.定义和特征
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
①负债是由过去的交易或者事项形成的。
正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。
②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）
③负债预期会导致经济利益流出企业。
【例题·单选题】负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（ ）。
A.现时义务
B.推定义务
C.法定义务
D.潜在义务
『正确答案』A
『答案解析』负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.分类
流动负债：
指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。
四、所有者权益
1.定义和特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（所有者权益=老板权益）
所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
2.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。
3.所有者权益的分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
具体表现：实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。
年初200万 = 100万借的 + 60万赵老师、40万同学（实收资本）
+1000万 = 1000万 利润（留存收益=盈余公积800+未分配利润200）
+1100万 = 100万（实收资本）+ 1000万出资溢余（资本公积）
+2000万 = 2000万所有者权益
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。
五、收入
1.定义和特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（1）收入是企业在日常活动中形成的；
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
?非日常活动→利得
（2）收入会导致所有者权益的增加；
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
总流入:1万购进，1.5万出售？
与所有者投入资本无关的:投资人投入的称为资本而不属于收入。
2.收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
3.收入的分类
（1） 收入包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；
其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
（2）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（ ）。
A.提供劳务的收入
B.销售材料的收入
C.固定资产出售收入
D.固定资产出租收入
『正确答案』C
『答案解析』出售固定资产属于转让资产所有权，不属于日常活动，因此固定资产出售收入不属于收入，属于利得。
【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（ ）。
A.销售库存商品
B.变卖报废设备
C.出售专有技术所有权
D.取得投资人投入资金
『正确答案』A
『答案解析』销售库存商品属于企业日常经营活动，因此销售库存商品会引起企业收入的增加。
六、费用
1.定义和特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征：
（1）费用是企业在日常活动中发生的；
非日常活动→损失（如地震、罚款支出）
（2）费用会导致所有者权益的减少；
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）
2.费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
3.费用的分类
费用包括生产费用与期间费用。
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。
【例题·判断题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，而损失是非日常活动中发生的支出，二者具有本质的区别。
七、利润
1.定义和特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；
反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。
2.利润的确认条件
利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。
利润=日常活动 + 非日常活动 = 营业利润 + 非营业利润
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
3.利润的分类
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。
直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（接受捐赠）
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（资本溢价）
【例题·多选题】下列属于利润表基本要素项目的有（ ）。
A.资产
B.收入
C.费用
D.留存收益
『正确答案』BC
『答案解析』反映企业经营成果的要素有收入、费用和利润。
八、会计要素的计量（计量属性）
历史成本 ——过去的流出
重置成本 ——现在的流出
可变现净值——现在的流入
现值 ——将来的流入
公允价值 ——现在的流入
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
常用于：盘盈固定资产
（三）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
（四）公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
应用：交易性金融资产
（五）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。
在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。
应用：常用于存货的计量。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
第二节 会计等式
一、会计等式的表现形式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计要素之间基本关系的等式。
（一）财务状况等式
财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：
资产＝负债＋所有者权益
这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）经营成果等式
经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：
收入－费用＝利润
这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。
（三）动静结合的等式
资产＝负债＋所有者权益 ＋ 利润
200 ＝100 ＋ 100
1200 ＝100 ＋ 100 ＋ 1000
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入
二、经济业务对会计等式的影响
（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额增加）
【例1】1月2日，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
① +80 ＝ +80
（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额减少）
【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
② -4 ＝ -4
（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）
【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
③+6 -6 ＝ 不变
（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）
【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
④不变 ＝ -30 +30
（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；
（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务； 同加 增加
（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；
（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务； 同减 减少
（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务； 左增减 不变
（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；
（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；
（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；
（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务； 右增减 不变
【例题·判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。（ ）
『正确答案』 √
『答案解析』根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，所有者权益不变，资产和负债不会发生一增一减的变化。
【例题·单选题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（ ）。
A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变
B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加
C.一项资产增加，另一项负债增加
D.一项资产减少，另一项负债减少
『正确答案』A
『答案解析』企业用银行存款购入原材料，银行存款减少，原材料增加，资产总额不变。
【例题·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。
A.从银行提取现金
B.购买原材料，货款未付
C.购买原材料，货款已付
D.预付货款
『正确答案』B
『答案解析』选项B，购买原材料货款未付，属于资产和负债同时增加，资产总额发生变化。
本章小结
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