第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
1.本章主要讲什么？
本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。
2.本章的重点在哪里？
除了第一节可不看，其它各节都很重要。
3.本章应该怎么学习？
热恋——更大投入，反复记忆形成条件反射。
第一节 企业的主要经济业务
第二节 资金筹集业务的账务处理
一、所有者权益筹资业务
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
（1）+100 ＝ +100
（2）+100 ＝ +100
负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；
（一）账户设置
属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）
按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
（二）账务处理
1.接受现金资产投资的账务处理
【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。
『正确答案』
借:银行存款 350 000
贷:实收资本——A公司 350 000
【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。
『正确答案』
借：银行存款 11
贷：实收资本——丙公司 10
资本公积——资本溢价 1
所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
【例题】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。
『正确答案』
发行收入=5 000×4×（1-3%）=19 400（万元）
借：银行存款 19 400
贷：股本 5 000
资本公积——股本溢价 14 400
2.接受非现金资产投资的账务处理
【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公司处理如下：
『正确答案』
借：无形资产——非专利技术 60 000
——土地使用权 80 000
贷：实收资本——A公司 60 000
——B公司 80 000
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：
『正确答案』
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：实收资本——B公司 11.7（含税）
【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。
A.盈余公积
B.资本公积
C.其他应付款
D.实收资本
『正确答案』B
『答案解析』有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
3.所有者权益转资、撤资业务
（1）转资业务
资本公积、盈余公积 转增资本
资产 ＝负债 ＋ 所有者权益
2200万 ＝ 200 ＋ 实收资本 100
资本公积 300
盈余公积 500
未分配利润 1100
不影响所有者权益总额变动。
【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：
『正确答案』
借：资本公积 200 000
盈余公积 300 000
贷：实收资本 500 000
（2）减资业务
①有限公司---直接注销
借：实收资本——×××
贷：银行存款 等（资产）
②股份公司
◆回购自己的股票
借：库存股（回购成本）
贷：银行存款
◆注销股份
借：股本
资本公积——股本溢价
贷：库存股
二、负债筹资业务
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
（一）账户设置
（二）账务处理
1.短期借款的账务处理
取得借款：
借：银行存款
贷：短期借款
归还借款：
借：短期借款
贷：银行存款
（1）不预提利息
【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。
甲企业有关的会计分录如下：
①借入短期借款：
②偿还本息：
借：短期借款 10 000
财务费用 200（10 000×4%/2）
贷：银行存款 12 000
（2）预提利息
计提：先增加本期费用，但尚未支付。
【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
①1月1日借入短期借款：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
②计提1-2月份应付利息：120 000×4%÷12＝400（元）
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）
借：应付利息 800
财务费用 400
贷：银行存款 1 200
④10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（ ）。
A.应付利息
B.财务费用
C.短期借款
D.银行存款
『正确答案』ABD
『答案解析』短期借款在借入或归还的时候才会涉及。
2.长期借款的账务处理
取得借款
借：银行存款
贷：长期借款
归还借款
借：长期借款
贷：银行存款
【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。
（1）取得借款时：
借：银行存款 4 000 000
贷：长期借款——本金 4 000 000
（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用 28 000
贷：长期借款——应计利息 28 000
2009年12月31日计提的长期借款利息＝4 000 000×8.4%÷12＝28 000（元）
2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。
（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
借：长期借款——本金 4 000 000
——应计利息 980 000
财务费用 28 000
贷：银行存款 5 008 000
【例题·单选题】下列表述中正确的是（ ）。
A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算
B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算
C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算
D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算
『正确答案』D
『答案解析』计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款——应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产概念与特征
二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。
外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：关税＋进口消费税
增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。
【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（ ）。
A.物资采购
B.固定资产
C.应交税费
D.在建工程
『正确答案』C
『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
三、固定资产折旧
（一）概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
（二）影响折旧的因素
【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。
应计折旧额＝100－（15－5）＝ 90万
折旧额＝90万／9年＝10万
2013年1月1日，此项固定资产减值20万。
应计折旧额＝100－（15－5）－20
应计折旧额:
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。
预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
（三）固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
（1）时间范围
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧） ；
3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。
（2）空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。
①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地；
③持有待售的固定资产。
【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。
A.本月购进的新设备
B.本月报废的旧设置
C.经营性租入的设置
D.已提足折旧的设备
『正确答案』B
『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。
【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』AC
『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
2.折旧方法
大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。
（1）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
第一种方法：
年折旧额=（720 000－720 000×4%）／20＝34 560（元）
月折旧额=年折旧额／12＝2 880（元）
第二种方法：
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
其中：月折旧率＝年折旧率／12
年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8%
月折旧率＝4.8%/12＝0.4%
月折旧额＝720 000×0.4%＝2 880（元）
（2）工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝400 000×（1－5%）／200 000＝1.9（元／千米）
本月折旧额＝5 000×1.9＝9 500（元）
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。
借方：登记企业增加的固定资产原价
贷方：登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价
2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。
贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）
借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）
期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数
固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80万元。
3.在建工程（资产类）
4.工程物资（资产类）
【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（ ）
A.该科目用来反映固定资产损耗价值
B.计提折旧应计入该科目的借方
C.该科目期末余额应为贷方余额
D.企业每月计提固定资产折旧
『正确答案』B
『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。
五、账务处理
（一）固定资产增加的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。
『正确答案』
固定资产的入账价值＝20 000＋100＋200＝20 300（元）
借：固定资产 20 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 700
2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）
成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费
支付工程款7500万
借：在建工程 7 500
贷：银行存款 7 500
支付工资费用500万
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户
借：固定资产 8 000
贷：在建工程 8 000
“在建工程”账户：
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
借方：登记企业各项在建工程的实际支出
贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。
期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
“工程物资”账户：
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
借方：登记企业购入工程物资的成本
贷方：登记领用工程物资的成本
期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
3.接受投资
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：
『正确答案』
借：固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：实收资本——乙公司 234
（二）计提固定资产折旧的账务处理
企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）
企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。
计提折旧：
借：管理费用 10
贷：累计折旧 10
【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。
『正确答案』
借：制造费用 —— 一车间 1 500 000
—— 二车间 2 400 000
—— 三车间 3 000 000
管理费用 600 000
贷：累计折旧 7 500 000
【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A.制造费用
B.管理费用
C.固定资产
D.累计折旧
『正确答案』ABD
『答案解析』计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
1.固定资产处置的基本环节
（1）将处置的固定资产转入清理
（2）发生的清理费用等
（3）收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收入等
（4）保险赔偿等的处理
（5）清理净损益的处理
举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元。
贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入
借方余额——清理的净损失，转为营业外支出
不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”
2. 业务处理
【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为5%。
【正确答案】
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产 1 000 000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）计算应交纳的营业税（600 000×5%＝30 000）
借：固定资产清理 30 000
贷：应交税费——应交营业税 30 000
（4）取得出售价款：
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
（5）结转固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理 60 000
贷：营业外收入 60 000
根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。
【例题·多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（ ）。
A.贷方登记清理收入
B.借方登记清理费用、固定资产净值等
C.贷方登记结转的清理净收益
D.借方登记结转的清理净损失
『正确答案』AB
『答案解析』贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。
第四节 材料业务的账务处理
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
【注意】
不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同
一般纳税人 ——不计入成本
小规模纳税人——计入成本
例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700
大企业---一般纳税人
材料的采购成本为10 000
小企业---小规模纳税人
材料的采购成本为11 700
【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。
A.27 B.29
C.29.25 D.31.25
『正确答案』A
『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。
二、账户的设置
1.“原材料”账户---资产类
用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
借方：登记已验收入库材料的成本
贷方：登记发出材料的成本
期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
2.“在途物资”账户——资产类
用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）
贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。
期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。
3.“应付账款”账户——负债类
用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
借方：登记偿还的应付账款
期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
该账户可按债权人进行明细核算。
4.“预付账款”账户——资产类（债权）
用以核算企业按照合同规定预付的款项。
（1）借方余额
举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。
借方：登记企业因购货等业务预付的款项
贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等
期末余额在借方，反映企业预付的款项；
期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
该账户可按供货单位进行明细核算。
（2）贷方余额
举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。
（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。
A.库存现金
B.预付账款
C.银行存款
D.应收账款
『正确答案』B
『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。
5.“应付票据”账户——负债类账户
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票
借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票
期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。
6.“应交税费”账户——负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。
贷方：登记各种应交未交税费的增加额
借方：登记实际缴纳的各种税费
期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
三、账务处理
（一）实际成本法下采购材料账务处理
1.货款已经支付，同时材料入库
【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）
『正确答案』
借：原材料——A材料 250 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500
贷：银行存款 293 000
1.该批材料的入账价值？入账价值=250 000+500=250 500
2.该批材料的实际单位成本？实际单位成本=采购成本/数量
3.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42 500
2.货款已经支付，材料尚未入库
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。
『正确答案』
借：在途物资 10 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 12 200
材料到达，验收入库：
借：原材料——F材料 10 500
贷：在途物资 10 500
3.货款尚未支付，材料入库
（1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库
【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料——G材料 250 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500
贷：应付账款 293 000
（2）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库
【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。
『正确答案』
借：原材料——H材料 15 000
贷：应付账款——暂估应付账款 15 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 15 000
贷：原材料——H材料 15 000
4.预付款方式采购
【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录：
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500
（全额冲减）
（3）补付货款：（与预付分录相同）
借：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500
【例题·单选题】购入原材料5 000元，用银行存款2 000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（ ）。
A.应付账款 B.其他应付款
C.预付账款 D.生产成本
『正确答案』A
『答案解析』
借：原材料 5 000
贷：银行存款 2 000
应付账款 3 000
（二）实际成本法下发出材料账务处理
1.发出存货的计价方法
（1）个别计价法
假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
（2）先进先出法
指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
日期 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初余额 150 10 1 500
5 购入 100 12 1 200 150
100 10
12 1 500
1 200
11 销售 200 10
12 1 500
600 50 12 600
【例题·单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。
A.10 000 B.10 500
C.42 000 D.11 000
『正确答案』C
『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。
（3）月末一次加权平均法
日期 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初 150 10 1 500
5 购入 100 12 1 200 250
11 销售 200 50
16 购入 200 14 2 800 250
20 销售 100 150
23 购入 100 15 1 500 250
27 销售 100 150
30 合计 400 5 500 400 150
存货平均单位成本
=（总成本）÷（总数量）
=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）
=（1 500＋5 500）/（150＋400）≈12.727（元）
发出成本=400×12.727=5 090.8（元）
库存成本=1 500＋5 500－5 090.8=1 909.2（元）
【例题·单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（ ）元。
A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000
『正确答案』C
『答案解析』全月一次加权平均单价=
（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）
甲材料的库存金额=100×106=10 600（元）
（4）移动加权平均法
日期 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初 150 10 1 500
5 购入 100 12 1 200 250 10.8 2 700
11 销售 200 10.8 2 160 50 10.8 540
6 购入 200 14 2 800 250 13.36 3 340
20 销售 100 13.36 1 336 150 13.36 2 004
注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。
2.材料发出的账务处理
【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500 000元，车间—般消耗B材料40 000元，企业行政管理部门领用B材料9 000元。
『正确答案』
借：生产成本——A产品 500 000
制造费用 40 000
管理费用 9 000
贷：原材料——B材料 549 000
考试时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为500 000元。
本期的材料费用为多少？为549 000元。
（三）计划成本法下材料核算的账务处理
1.图解
2.例题
【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库。
【正确答案】
（1）甲公司采购材料
借：材料采购——M材料 51（ 50＋1）
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：银行存款 59.5
（2）入库
借：原材料——M材料 50
贷：材料采购——M材料 50
借：材料成本差异——M材料 1
贷：材料采购——M材料 1
（3）发出材料（假设生产领用原材料）
借：生产成本 50
贷：原材料—M材料 50
借：生产成本 1
贷：材料成本差异——M材料 1
【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。
【正确答案】
（1）甲公司采购材料
借：材料采购——M材料 51（50＋1）
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：银行存款 59.5
（2）入库
借：原材料——M材料 60
贷：材料采购——M材料 60
借：材料采购——M材料 9
贷：材料成本差异——M材料 9
（3）发出材料
借：生产成本 60
贷：原材料—M材料 60
借：材料成本差异——M材料 9
贷：生产成本 9
3.账户总结：
（1）“原材料”科目 库存材料的计划成本
（2）“材料采购”科目 在途材料的采购成本
借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；
贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；
期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）
借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异
贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。
期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
第五节 生产业务的账务处理
一、生产费用的构成
（一）直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
二、账户设置
1.“制造费用”账户——成本类
用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
借方：登记实际发生的各项制造费用；
贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；
期末结转后，该账户一般无余额。
该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
2.“生产成本”账户——成本类
借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；
贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；
期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。
3.“库存商品”账户——资产类
用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
借方：登记验收入库的库存商品成本；
贷方：登记发出的库存商品成本；
期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
三、生产业务的账务处理
（一）材料费用的归集与分配
（二）职工薪酬的归集与分配
（三）制造费用的归集和分配
（四）完工产品生产成本的计算与结转
（一）材料费用的归集与分配
费用去向：
生产车间生产产品领用 生产成本
生产车间一般耗用 制造费用
行政管理部门 管理费用
工程领料 在建工程
销售部门耗用 销售费用
销售部门销售 其他业务成本
【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100 000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30 000元，一般耗用10 000元，管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。
『正确答案』
借：生产成本——A产品 30 000
——B产品 30 000
制造费用 10 000
管理费用 20 000
销售费用 10 000
贷：原材料 100 000
（二）职工薪酬的归集与分配
【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。
『正确答案』
借：生产成本——A产品 75 000
——B产品 75 000
制造费用 80 000
管理费用 20 000
销售费用 10 000
贷：应付职工薪酬 260 000
1.职工薪酬的概念
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。
（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。
（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）
2.账户
“应付职工薪酬”账户——负债类
用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；
贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。
期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
3.账务处理
（1）计提应付职工薪酬
对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。
『正确答案』
借：生产成本——A产品 75 000
——B产品 75 000
制造费用 80 000
管理费用 20 000
销售费用 10 000
贷：应付职工薪酬 260 000
（2）发放应付职工薪酬
实际支付时：
借：应付职工薪酬 240 000
贷：银行存款 240 000
（3）代扣代缴个人所得税
借：应付职工薪酬 20 000
贷：应交税费——应交个人所得税 20 000
【例题·单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（ ）。
A.本月结转的代扣款项
B.本月应分配的工资总额
C.本月实际支付的工资数
D.本月多支付的工资数
『正确答案』B
『答案解析』选项CD分录：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款/库存现金
选项A分录
代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——个人所得税
（三）制造费用的归集和分配
企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。
企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
1.归集（材料、人工已经进行归集）
【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下：
『正确答案』
借：制造费用 10 000（1 200 000/10/12）
贷：累计折旧 10 000
【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费20 000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：
『正确答案』
借：制造费用 20 000
贷：银行存款 20 000
2.分配（结转制造费用）
【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。
『正确答案』
制造费用分配率＝制造费用总额/机器运转总时数
＝12/（120＋180）＝0.04（万元/工时）
A产品应负担的制造费用＝0.04×120＝4.8（万元）
B产品应负担的制造费用＝0.04×180＝7.2（万元）
结转制造费用的会计分录：
借：生产成本——A产品 48 000
——B产品 72 000
贷：制造费用 120 000
【例题·单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（ ）。
A.生产成本
B.本年利润
C.原材料
D.应付职工薪酬
『正确答案』B
『答案解析』制造费用不会影响利润，不会与本年利润账户发生对应关系。
（四）完工产品生产成本的计算与结转
1.产品生产成本计算
（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。
（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。
（3）计算各种产品的总成本和单位成本
1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。
2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。
3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。
完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本
2.完工产品成本结转
【例题】本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本153 000元，则甲企业应该做的会计分录如下：
『正确答案』
借：库存商品——A产品 153 000
贷：生产成本——A产品 153 000
【例题·单选题】下列各项不应计入产品制造成本的是（ ）。
A.进行产品生产时所发生的材料费
B.进行产品生产时所发生的燃料和动力费
C.生产车间发生的车间管理人员工资
D.产品销售时发生的包装费
『正确答案』D
『答案解析』选项A计入生产成本；选项B，燃料和动力费计入制造费用，最终计入产品成本；选项C车间管理人员工资计入制造费用，最终计入产品成本；选项D不计入产品制造成本。
第六节 销售业务的账务处理
一、商品销售收入的确认与计量
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、账户设置
1.“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；
贷方登记已经收回的应收账款。
期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；
期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。
2.“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。
贷方：登记企业向购货单位预收的款项等；
借方：登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等；
期末余额：在贷方，反映企业预收的款项；
期末余额：在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
该账户可按购货单位进行明细核算。
预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
3.应收票据 商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票） 资产类账户
4.营业税金及附加
属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（和矿产资源补偿费）通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。
借方：登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。
期末结转后，该账户无余额。
营业税金及附加
5.主营业务收入与其他业务收入
（1）“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
贷方：登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；
借方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。
期末结转后，该账户无余额。
（2）“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
贷方：登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；
借方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。
期末结转后，该账户无余额。
该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
（3）“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
借方：登记主营业务发生的实际成本；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。
期末结转后，该账户无余额。
（4）“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
借方：登记其他业务的支出额；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。
期末结转后，该账户无余额。
三、账务处理
（一）销售商品的账务处理
【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为420 000元。
『正确答案』（1）确认收入：
借：银行存款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
（2）结转成本：
借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
【拓展】采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
计划成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
超支差异：
借：主营业务成本
贷：材料成本差异
节约差异做相反分录。
售价核算（按照售价登记成本）：
借：主营业务成本
贷：库存商品
成本和售价的差额计入商品进销差价：
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，收到商业汇票一张；该批商品的成本为420 000元。
『正确答案』
借：应收票据 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
（如果款未收，借记“应收账款”科目）
借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，货款已预收；该批商品的成本为420 000元。
『正确答案』
借：预收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
9月1日预收5万：
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
10月10日补收剩余货款（与预收的分录借贷相同）：
借：银行存款 652 000
贷：预收账款 652 000
【例题·多选题】企业购销活动中产生的债权，应在以下科目中核算（ ）。
A.预收账款
B.预付账款
C.应付账款
D.应收账款
『正确答案』BD
『答案解析』应付账款和预收账款是负债类科目，是企业的债务。
（二）销售材料的账务处理
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
【例题】大华公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司，增值税专用发票列明价款10 000元，增值税额1 700元，共计11 700元，材料已经发出，同时收到款项。该批材料成本是8 000元。
『正确答案』
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：其他业务成本 8 000
贷：原材料 8 000
【注意】主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。
（三）营业税金及附加的账务处理
【例题】公司2013年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元, 适用的消费税税率为25%。
『正确答案』
（1）计算应交消费税额时：
借：营业税金及附加 750 000（3 000 000×25%）
贷:应交税费——应交消费税 750 000
（2）交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 750 000
贷:银行存款 750 000
【例题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。城市维护建设税税率为7%，教育费附加率3%。
『正确答案』
计算城市维护建设税、教育费附加：
城建税＝（400 000＋241 000＋159 000）×7%＝56 000（元）
教育费附加＝（400 000＋241 000＋159 000）×3%＝24 000（元）
1.计提
借：营业税金及附加 80 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
——应交教育费附加 24 000
2.上交
借：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
——应交教育费附加 24 000
贷：银行存款 80 000
【拓展】增值税（价外税）的计算：
进价10万元，进项税额1.7万元，共支付11.7万元；
售价30万元，销项税额5.1万元，共收到35.1万元；
交税 （5.1-1.7）3.4万元。
第七节 期间费用的账务处理
一、期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
1.管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
2.销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
包括：
利息支出（减利息收入）
汇兑损益以及相关的手续费
企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
【例题·多选题】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（ ）。
A.印花税
B.所得税
C.房产税
D.矿产资源补偿费
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，所得税不属于管理费用，企业所得税属于“所得税费用”。
【例题·单选题】销售费用不包括（ ）。
A.汇兑损失
B.包装费
C.广告费
D.专设的销售机构发生的职工薪酬、折旧费
『正确答案』A
『答案解析』汇兑损失属于财务费用。
二、账户设置
1.“管理费用”账户
“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
借方：登记发生的各项管理费用；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。
期末结转后，该账户无余额。
2.“销售费用”账户
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。
借方：登记发生的各项销售费用；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。
期末结转后，该账户无余额。
3.“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
借方：登记手续费、利息费用等的增加额；
贷方：登记应冲减财务费用的利息收入等。
期末结转后，该账户无余额。
三、期间费用的账务处理
【例题】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：
『正确答案』
借：管理费用 600
贷：库存现金 600
【例题】企业计提本月办公用房的折旧费2 600元。
『正确答案』
借：管理费用 2 600
贷：累计折旧 2 600
【例题】公司为宣传新产品发生广告费60 000元，均用银行存款支付。
『正确答案』
借：销售费用 60 000
贷：银行存款 60 000
【例题】企业转账支付金融机构手续费500元。
『正确答案』
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、利润形成的账务处理
（一）利润构成
1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用
－资产减值损失
＋投资收益（减损失）
＋公允价值变动收益（减损失）
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
【概括】“三营、三费、两益、一减”。
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3.净利润＝利润总额－所得税费用
【注意】增值税不影响企业的利润；
计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；
计入管理费用的税费，影响营业利润；
企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。
【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）：
账户名称 结账前余额（元）
借方 贷方
主营业务收入 6 000 000
其他业务收入 700 000
公允价值变动损益 150 000
投资收益 600 000
营业外收入 50 000
续表
账户名称 结账前余额（元）
借方 贷方
主营业务成本 4 000 000
其他业务成本 400 000
营业税金及附加 80 000
销售费用 500 000
管理费用 770 000
财务费用 200 000
资产减值损失 100 000
营业外支出 250 000
所得税费用 300 000
【正确答案】
营业利润＝（6 000 000＋700 000）－（4 000 000＋400 000）－80 000
－500 000－770 000－200 000
－100 000＋150 000＋600 000
＝1 400 000（元）
利润总额＝1 400 000＋50 000－250 000＝1 200 000（元）
净利润＝1 200 000－300 000＝900 000（元）
（二）账户设置
投资收益、所得税费用、本年利润、营业外收入、营业外支出。
营业外收入 营业外支出
非流动资产处置利得 非流动资产处置损失
捐赠利得 捐赠支出
政府补助 非常损失罚款支出
（补充：债务重组的收入） （补充：债务重组的损失）
1.“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。
贷方：登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；
借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。
期末结转后，该账户无余额。
2.营业外收入
“营业外收入”账户属于损益类账户。
贷方：登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；
借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。
期末结转后，该账户无余额。
3.营业外支出
“营业外支出”账户属于损益类账户。
借方：登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。
期末结转后，该账户无余额。
4.“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借方：登记企业应计入当期损益的所得税；
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。
期末结转后，该账户无余额。
5.“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
贷方：登记企业期（月）末转入的收入；
借方：登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。
余额如在贷方，即为当期实现的净利润；
余额如在借方，即为当期发生的净亏损。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
（三）账务处理
1.利润总额形成的账务处理
【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下：
账户名称 结账前余额（元）
借方 贷方
主营业务收入 6 000 000
其他业务收入 700 000
公允价值变动损益 150 000
投资收益 600 000
营业外收入 50 000
续表
账户名称 结账前余额（元）
借方 贷方
主营业务成本 4 000 000
其他业务成本 400 000
营业税金及附加 80 000
销售费用 500 000
管理费用 770 000
财务费用 200 000
资产减值损失 100 000
营业外支出 250 000
所得税费用 0
【正确答案】
（1）结转各项收入、利得类科目：
借：主营业务收入 6 000 000
其他业务收入 700 000
公允价值变动损益 150 000
投资收益 600 000
营业外收入 50 000
贷：本年利润 7 500 000
（2）结转各项费用、损失类科目：
借：本年利润 6 300 000
贷：主营业务成本 4 000 000
其他业务成本 400 000
营业税金及附加 80 000
销售费用 500 000
管理费用 770 000
财务费用 200 000
资产减值损失 100 000
营业外支出 250 000
【例题·多选题】期末下列哪些科目的余额能转入“本年利润”科目（ ）。
A.资产减值损失
B.财务费用
C.制造费用
D.投资收益
【正确答案】ABD
【答案解析】“制造费用”属于成本类科目，不影响企业利润，不会转入“本年利润”科目。
（二）所得税的账务处理＝净利润形成的账务处理
1.所得税的计算
（1）应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
（2）应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
纳税调整增加（＋）
超过税法规定扣除标准的业务招待费、公益性损益支出、广告费、业务宣传费等；
税收滞纳金、罚款、罚金。
纳税调整减少（－）
按税法规定允许弥补的亏损（五年内未弥补亏损）和准予免税项目；
国债利息收入。
2.账务处理
【例题】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为1200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
【正确答案】
应纳税所得额＝1200 000－200 000＝1 000 000（元）
当期应交所得税额＝1 000 000×25%＝250 000（元）
甲公司应交所得税的分录如下：
（1）确认应交所得税：
借：所得税费用 250 000
贷：应交税费——应交所得税 250 000
（2）实际上交所得税时：
借：应交税费——应交所得税 250 000
贷：银行存款 250 000
（3）将所得税费用结转计入“本年利润”账户：
借：本年利润 250 000
贷：所得税费用 250 000
二、利润分配的账务处理
（一）利润分配的顺序
1.计算可供分配的利润
企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）。
【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝（-10）＋200＝190（万元）。
可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。
【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。
可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。
2.提取法定盈余公积
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。
3.提取任意盈余公积
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
4.向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：
可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积
【例题·多选题】企业实现的净利润可进行下列分配（ ）。
A.计算缴纳所得税
B.提取法定盈余公积
C.提取任意盈余公积
D.向投资者分配股利
【正确答案】BCD
【答案解析】企业利润总额减去所得税费用为净利润，所以净利润分配不包括计算缴纳所得税。
【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A.855
B.867
C.870
D.874
【正确答案】C
【答案解析】企业期末未分配利润＝[100＋1 000－1 000×10%－ 1 000×5%－80] ＝870（万元）。
（二）账户设置
1.“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
借方：登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；
贷方：登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。
贷方余额：为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润）；
借方余额：为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。
2.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。
贷方：登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额；
借方：登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。
期末余额：在贷方，反映企业结余的盈余公积。
该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3.“应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。
贷方：登记应付给投资者股利或利润的增加额；
借方：登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。
期末余额：在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。
（三）账务处理
【例题】D股份有限公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，宣告发放现金股利80万元。
【正确答案】
1.净利润转入利润分配（本年利润的结转）
借：本年利润 120
贷：利润分配——未分配利润 120
如发生亏损，做相反会计处理。
【注意】结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。
因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
2.利润分配：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利
奶奶 爷爷
借：利润分配——×××（去向）
贷：（结果）
借：利润分配——提取法定盈余公积 12
贷：盈余公积——法定盈余公积 12
借：利润分配——应付现金股利 80
贷：应付股利 80
【注意】董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；
以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
3.盈余公积补亏
企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
以盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
4.企业未分配利润的形成——利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——未分配利润 92
贷：利润分配——提取法定盈余公积 12
——应付现金股利 80
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。
“未分配利润”明细科目：
余额在贷方，表示累计未分配的利润；
余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
编辑推荐：
下载Word文档
温馨提示：因考试政策、内容不断变化与调整，长理培训网站提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！ (责任编辑：长理培训)
点击加载更多评论>>