解放军文职招聘考试成本核算的一般程序

 1.进行要素费用的核算

  根据生产费用的原始凭证和有关资料，对原材料、燃料、动力、工资、固定资产折旧等生产费用分别进行汇总，编制各种费用分配表；根据费用发生的用途、归属于特定成本计算对象的难易程度计入“生产成本”、“制造费用”等帐户。

2.进行待摊费用、预提费用的核算

根据待摊费用、预提费用明细账编制待摊费用、预提费用分配表，并据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。

3.进行辅助生产成本的核算和分配

辅助生产车间在计算出自己的劳务成本并计入“生产成本——辅助生产成本”后，按其所服务的对象，编制辅助生产费用分配表，按一定方法分配计入“生产成本——基本生产成本”各明细账等。

4.进行基本生产车间制造费用的分配

将“制造费用”明细账所归集的生产费用，编制制造费用分配表，按一定标准分配计入“生产成本——基本生产成本”各明细账。

5.进行生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配

将“生产成本——基本生产成本”明细账所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，并结转完工产品成品。

产品成本核算的一般程序可用图表2-1表示。

                     

“材料成本差异”账户的借方反映材料物资成本的超支差异，应根据转账凭证从“物资采购”等账户的贷方转入；贷方反映材料物资成本的节约差异，应根据转账凭证从“物资采购“等账户的借方转入。 “材料成本差异”账户的借方余额，为结存材料物资的成本超支额；贷方余额为结存材料物资的成本节约额。

材料成本差异率=

发出材料的成本差异=

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×发出材料成本差异

例3-2  某企业本月生产甲、乙、丙三种产品共同耗用C种原材料72000元，本月三种产品净重分别为10000千克、20000千克、30000千克。按重量分配如下：

      

甲产品应分配的材料费用=10000 ×1.2=12000（元）

乙产品应分配的材料费用=20000 ×1.2 =24000（元）

丙产品应分配的材料费用=30000 ×1.2 =36000（元）

 

材料费用核算实务

例3-5 某企业6月份发料情况如表3-3所示。

             表3-3  发出材料汇总表

材料类别	发料数量	计划单价	用途
原料及主要材料	225吨	70.00	甲产品生产领用
原料及主要材料	190吨	55.00	乙产品生产领用
燃料	130吨	50.00	辅助生产车间领用
燃料	4吨	50.00	基本生产车间一般用
燃料	2吨	50.00	企业管理部门领用
辅助材料	150千克	2.40	基本生产领用
辅助材料	400米	0.35	辅助生产车间领用
辅助材料	160千克	2.40	企业管理部门领用
修利用备件	40只	8.00	基本生产车间修理用

 

在甲产品生产领用的原料及主要材料中退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。假设原料及主要材料成本差异率为-2%，燃料成本差异率未+3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理备用件成本差异率为0.

根据上述资料编制各部门材料费用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。

              表3-4  材料费用分配明细表

                   （按计划成本编制）

车间名称：基本生产车间 xx年6月                                                                                                                         单位：元

应借科目   应贷科目		生产成本—基本生产成本				制造费用—基本生产车间				合    计
		甲产品		乙产品		修理费		消耗材料
		直接材料		直接材料
总分类账户	明细分类账户	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异
原材料	原料及主要材料	15750	-315	10450	-209					26200	-524
减：废料		-40								-40
退料				-550	+11					-550	+11
小   计		15710	-315	9900	-198					25610	-513
原材料	修理用备件					320	0			320	0
	辅助材料							360	-3.6	360	-3.6
	燃料							200	+6	200	+6
合   计		15710	-315	9900	-198	320	0	560	+2.4	26490	-510.6

                      表3—5 材料费用分配明细表

                          （按计划成本编制）

车间名称：辅助生产车间          xx年6月                                                 单位：元

应借科目 应贷科目		生产成本—辅助生产成本		制造费用		合  计
		直接材料		机物料消耗
总分类账户	明细分类账户	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异
原材料	燃料	6500	+195			6500	+195
	辅助材料			140	-1.4	140	-1.4
合计		6500	+195	140	-1.4	6640	+193.6

                           表3-6 材料费用分配表

                           （按计划成本编制）

部门：企业管理部门             xx年6月                                        单位：元

应借科目 应贷科目		管理费用		合    计
		机料消耗
总分类账户	明细分类账户	计划成本	差异	计划成本	差异
原材料	燃料	100	+3	100	+3
	辅助材料	384	-3.84	384	-3.84
合   计		484	-0.84	484	-0.84

     根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。

                      表3-7    材料费用分配汇总表

                               （按计划成本编制）

                                   xx年6月                            单位：元

应借科目     应贷 科目	生产成本—基本生产成本					生产成本—辅助生产成本			制造费用—基本生产车间			管理费用			合计
	甲产品		乙产品
	计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异
原材料	15750	-315		9900	-198		6640	+193.6		880	+2.4		484	-0.84		33654	-317.84
减：废料	40															40
合  计	15710	-315		9900	-198		6640	+193.6		880	+2.4		484	-0.84		33614	-317.84

注：辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目。

根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品       15750

生产成本—基本生产成本—乙产品       9900

生产成本—辅助生产成本               6640

制造费用—基本生产车间               880

管理费用                             484

贷：原材料                               33654

借：原材料—废料                          40

贷：生产成本—基本生产成本—甲产品       40

借：生产成本—基本生产成本—甲产品        315

生产成本—基本生产成本—乙产品        198

生产成本—辅助生产成本                193.6

制造费用—基本生产车间                 2.4

管理费用                               0.84

贷：材料成本差异                                317.84

（注：节约差用红字）

例3-9 某厂生产A、B 、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。三种产品本月实际生产工时为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表3—10所示。

               表3-10工资费用分配表

例3-10 某厂“工资结算汇总表”记录：本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。产品生产工人工资在各产品之间的分配如表3—10所示。根据上述资料编制会计分录如下：

      借：生产成本—基本生产成本—A产品      90000

                                —B产品      135000

                                —C产品      270000

          制造费用                            3000

          管理费用                            26000

       贷：应付职工薪酬—工资                      524000

职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。

仍以例3—10的资料举例说明职工福利费的计提、分配（见表3—11）和账务处理。

                    表3—11  职工福利费计提分配表

                               xx年x月                                单位：元

应 借 账 户			生产工人工资	车间管理人员工资	厂部管理人员工资	计提职工福利费（14%）
总账账户	二级账户	明细账户
生产成本	基本生产成本	A产品	90000			12600
		B产品	135000			18900
		C产品	270000			37800
制造费用				3000		420
管理费用					26000	3640
合计			495000	3000	26000	73360

 

编制会计分录如下：

借：生产成本—基本生产成本—A产品           12600

                          —B产品            18900

                          —C产品            37800

制造费用                                  420

管理费用                                  3640

贷：应付职工薪酬—福利费                          73360

固定资产应计折旧额是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。

1.进行要素费用的核算

  根据生产费用的原始凭证和有关资料，对原材料、燃料、动力、工资、固定资产折旧等生产费用分别进行汇总，编制各种费用分配表；根据费用发生的用途、归属于特定成本计算对象的难易程度计入“生产成本”、“制造费用”等帐户。

2.进行待摊费用、预提费用的核算

根据待摊费用、预提费用明细账编制待摊费用、预提费用分配表，并据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。

3.进行辅助生产成本的核算和分配

辅助生产车间在计算出自己的劳务成本并计入“生产成本——辅助生产成本”后，按其所服务的对象，编制辅助生产费用分配表，按一定方法分配计入“生产成本——基本生产成本”各明细账等。

4.进行基本生产车间制造费用的分配

将“制造费用”明细账所归集的生产费用，编制制造费用分配表，按一定标准分配计入“生产成本——基本生产成本”各明细账。

5.进行生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配

将“生产成本——基本生产成本”明细账所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，并结转完工产品成品。

产品成本核算的一般程序可用图表2-1表示。

                     

“材料成本差异”账户的借方反映材料物资成本的超支差异，应根据转账凭证从“物资采购”等账户的贷方转入；贷方反映材料物资成本的节约差异，应根据转账凭证从“物资采购“等账户的借方转入。 “材料成本差异”账户的借方余额，为结存材料物资的成本超支额；贷方余额为结存材料物资的成本节约额。

材料成本差异率=

发出材料的成本差异=

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×发出材料成本差异

例3-2  某企业本月生产甲、乙、丙三种产品共同耗用C种原材料72000元，本月三种产品净重分别为10000千克、20000千克、30000千克。按重量分配如下：

      

甲产品应分配的材料费用=10000 ×1.2=12000（元）

乙产品应分配的材料费用=20000 ×1.2 =24000（元）

丙产品应分配的材料费用=30000 ×1.2 =36000（元）

 

材料费用核算实务

例3-5 某企业6月份发料情况如表3-3所示。

             表3-3  发出材料汇总表

材料类别	发料数量	计划单价	用途
原料及主要材料	225吨	70.00	甲产品生产领用
原料及主要材料	190吨	55.00	乙产品生产领用
燃料	130吨	50.00	辅助生产车间领用
燃料	4吨	50.00	基本生产车间一般用
燃料	2吨	50.00	企业管理部门领用
辅助材料	150千克	2.40	基本生产领用
辅助材料	400米	0.35	辅助生产车间领用
辅助材料	160千克	2.40	企业管理部门领用
修利用备件	40只	8.00	基本生产车间修理用

 

在甲产品生产领用的原料及主要材料中退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。假设原料及主要材料成本差异率为-2%，燃料成本差异率未+3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理备用件成本差异率为0.

根据上述资料编制各部门材料费用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。

              表3-4  材料费用分配明细表

                   （按计划成本编制）

车间名称：基本生产车间 xx年6月                                                                                                                         单位：元

应借科目   应贷科目		生产成本—基本生产成本				制造费用—基本生产车间				合    计
		甲产品		乙产品		修理费		消耗材料
		直接材料		直接材料
总分类账户	明细分类账户	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异
原材料	原料及主要材料	15750	-315	10450	-209					26200	-524
减：废料		-40								-40
退料				-550	+11					-550	+11
小   计		15710	-315	9900	-198					25610	-513
原材料	修理用备件					320	0			320	0
	辅助材料							360	-3.6	360	-3.6
	燃料							200	+6	200	+6
合   计		15710	-315	9900	-198	320	0	560	+2.4	26490	-510.6

                      表3—5 材料费用分配明细表

                          （按计划成本编制）

车间名称：辅助生产车间          xx年6月                                                 单位：元

应借科目 应贷科目		生产成本—辅助生产成本		制造费用		合  计
		直接材料		机物料消耗
总分类账户	明细分类账户	计划成本	差异	计划成本	差异	计划成本	差异
原材料	燃料	6500	+195			6500	+195
	辅助材料			140	-1.4	140	-1.4
合计		6500	+195	140	-1.4	6640	+193.6

                           表3-6 材料费用分配表

                           （按计划成本编制）

部门：企业管理部门             xx年6月                                        单位：元

应借科目 应贷科目		管理费用		合    计
		机料消耗
总分类账户	明细分类账户	计划成本	差异	计划成本	差异
原材料	燃料	100	+3	100	+3
	辅助材料	384	-3.84	384	-3.84
合   计		484	-0.84	484	-0.84

     根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。

                      表3-7    材料费用分配汇总表

                               （按计划成本编制）

                                   xx年6月                            单位：元

应借科目     应贷 科目	生产成本—基本生产成本					生产成本—辅助生产成本			制造费用—基本生产车间			管理费用			合计
	甲产品		乙产品
	计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异		计划成本	差异
原材料	15750	-315		9900	-198		6640	+193.6		880	+2.4		484	-0.84		33654	-317.84
减：废料	40															40
合  计	15710	-315		9900	-198		6640	+193.6		880	+2.4		484	-0.84		33614	-317.84

注：辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目。

根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品       15750

生产成本—基本生产成本—乙产品       9900

生产成本—辅助生产成本               6640

制造费用—基本生产车间               880

管理费用                             484

贷：原材料                               33654

借：原材料—废料                          40

贷：生产成本—基本生产成本—甲产品       40

借：生产成本—基本生产成本—甲产品        315

生产成本—基本生产成本—乙产品        198

生产成本—辅助生产成本                193.6

制造费用—基本生产车间                 2.4

管理费用                               0.84

贷：材料成本差异                                317.84

（注：节约差用红字）

例3-9 某厂生产A、B 、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。三种产品本月实际生产工时为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表3—10所示。

               表3-10工资费用分配表

例3-10 某厂“工资结算汇总表”记录：本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。产品生产工人工资在各产品之间的分配如表3—10所示。根据上述资料编制会计分录如下：

      借：生产成本—基本生产成本—A产品      90000

                                —B产品      135000

                                —C产品      270000

          制造费用                            3000

          管理费用                            26000

       贷：应付职工薪酬—工资                      524000

职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。

仍以例3—10的资料举例说明职工福利费的计提、分配（见表3—11）和账务处理。

                    表3—11  职工福利费计提分配表

                               xx年x月                                单位：元

应 借 账 户			生产工人工资	车间管理人员工资	厂部管理人员工资	计提职工福利费（14%）
总账账户	二级账户	明细账户
生产成本	基本生产成本	A产品	90000			12600
		B产品	135000			18900
		C产品	270000			37800
制造费用				3000		420
管理费用					26000	3640
合计			495000	3000	26000	73360

 

编制会计分录如下：

借：生产成本—基本生产成本—A产品           12600

                          —B产品            18900

                          —C产品            37800

制造费用                                  420

管理费用                                  3640

贷：应付职工薪酬—福利费                          73360

固定资产应计折旧额是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。

固定资产应计折旧额=固定资产原值－预计净残值

固定资产应计折旧额=固定资产原值－预计净残值