解放军文职招聘考试追加订货的决策

    如果企业有剩余的生产能力，除有开发新产品等用途外，还可以考虑是否接受客户的追加订货。这方面的决策可采用差量分析法，也可采用边际贡献分析法。原则上，如果客户所开出的销售单价大于追加订货的单位变动成本，并能补偿其可能发生的专属固定成本和机会成本，即可接受；反之，则不接受。

【任务5—6】北京思博服装有限责任公司有剩余生产能力5000工时，可用于生产现有的领带。生产领带每件需工时2．5小时，正常销售单价为35元／件，单位成本为30元／件。其中单位成本构成情况如下：   

     直接材料    12元／件    

直接人工：   8元／件    

制造费用   

           其中：变动制造费用     4元／件

                  固定制造费用    6元／件  

         单位成本合计            30元／件    

    现有某客户提出向该企业追加领带订货2000件，并在产品款式上有一些特殊要求，需另购置一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。但该客户仅愿出价28元／件。假设该企业的剩余生产能力除用于生产领带外，不能移作他用。

    问：该企业是否应该接受该项追加词货?

从表面上看，这项订货不能接受，因为客户仅出价28元／件，而领带单位成本却高达30元／件，并且接受追加订货还需发生2000元的专属固定成本。然而，从管理会计的决策相关成本概念出发，就会发现，由于该项订货可利用现有的生产能力生产，故企业现有的固定成本为无关成本，接受该项订货将仅引起每件24元的变动成本和2000元专属固定成本的发生。因此，该订货应否接受仅需考虑其收入是否超过相关的产品变动成本和专属固定成本。   

    对该项决策，现采用边际贡献分析法分析，见表5-9。

表5-9  边际贡献分析表                    单位：元

摘要 金额

销售单价（元/件） 28

单位变动成本（元/件） 24

单位边际贡献（元/件） 4

边际贡献总额 8 000（4X2 000）

减：专属固定成本 2 000

剩余边际贡献 6 000

从计算结果可知，虽然追加订货的单价28元／件低于产品单位成本30元／件，但接受订货比不接受订货可多获利6000元。所以应该接受这一低价的追加订货方案。