解放军文职招聘考试产品是否继续加工的决策

 产品是否继续加工的决策

(1)半成品是否进一步加工的决策分析。

  在工业企业生产中，常常会遇到半成品是直接出售还是继续加工的问题。对于这类问题的决策，需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定。如果前者大于后者，则进一步加工的方案较优；反之，如果前者小于后者，则应选择直接出售方案。

  【任务5-7】北京思博服装有限责任公司每年可生产半成品5000件，如果直接出售，单价为20元，其单位成本资料为：单位直接材料成本为8元；单位直接人工成本为4元；单位变动制造费用为3元；单位固定制造费用为2元；合计为17元。现在该工厂的生产能力还有一定剩余，可以将半成品继续加工后再出售，这样单价可提高到25元，但每件需要追加工资3元、变动制造费用1元。每件半成品可加工出一件产成品。问：是否继续加工?

由于已经发生的半成品成本是与决策无关的沉没成本，因此相关成本只有追加的工资和变动制造费用。该项决策可采用差量分析法，分析结果见表5-10。

表5-10  差量损益分析表   单位;元

项  目	进一步加工	直接出售	差   量
相关收入	25X5 000=125 000	20x5 000=100 000	25 000
相关成本	20 000	0	20 000
其中：追加工资	3x5 000=15 000	0	-
追加变动制造费用	1x5 000=5 000	0	-
差量损益			5 000

可见，继续加工比直接出售可多获利5000元，因此应选择进一步加工后再出售的方案。 

(2)联产品是否进一步加工的决策分析。

    联产品是指利用同一原材料，在同一生产过程中生产出若干种经济价值较大的产品，如炼油厂提炼原油，可以生产出汽油、柴油、煤油等各种燃料油。有许多联产品既可以在分离后立即出售，也可以经进一步加工后再出售。

    这种决策与半成品是否进一步加工的决策十分相似，只是进一步加工联产品方案的相关成本中的变动性进一步加工成本称为“可分成本”，属于相关成本，联产品本身的成本称为“联合成本”，属于无关成本。

    对这类问题进行决策分析，仍可采用差量损益分析法或相关损益分析法来对方案进行选择。  

   【任务5—8】北京思博服装有限责任公司对同一种布料进行加工，可生产出西服1、西服2、西服3三种联产品，年产量分别为7500件、4500件、3000件。全年共发生l350000元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是675000元、405000元、270000元。其中西服3联产品可直接出售。企业已经具备将80％的西服3深加工为商务西服的能力，且无法转移。每深加工l件 商务西服需额外追加可分成本60元。西服3与商务西服的投入产出比任务为l：0.7。如果企业每年额外支付60000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到l00％。西服1、西服2、西服3三种联产品单价分别是600元、620元、405元，商务西服的单价为720元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择，即将全部西服3深加工为商务西服、将80％的西服3深加工为商务西服和直接出售西服3联产品。

(1)确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；   

(2)作出是否将西服3深加工为商务西服的决策。

    解答如下：

  (1)依题意，“将全部西服3深加工为商务西服”方案确认相关收入的相关业务量就是商务西服的产销量：   

商务西服的产销量=3000×0．7=2100(件)   

相关收入=720×2100=1512000(元)

该方案确认可分成本相关业务量是西服3产量3000件。   

可分成本=60×3000=180000(元)

    专属成本为60000元。

    “将80%的西服3深加工为商务西服”方案确认相关收入的相关业务量包括商务西服的产销量和直接出售的西服3销量：

    商务西服的产销量=3000×0．7×80%=1680(件)

直接出售的西服3销量=3000×(1—80%)=600(件)   

相关收入=720×1680+405×600=1452600(元)

    该方案确认可分成本的相关业务量是西服3的产量为3000件。

可分成本=60×3000×80%=144000(元) 

  “直接出售全部西服3”方案的相关业务量为3000件。  

 相关收入=405×3000=1215000(元)       

相关成本=0

（2）依题意编制的相关损益分析表见表5-11

                       表5-11相关损益分析表                   单位：元

方案 项目	西服3深加工为商务西服		直接出售全部 西服3
	西服3深加工为商务西服	将80%的西服3深加工为商务西服
相关收入	1 512 000	1 452 600	1 215 000
相关成本	240 000	1 44 000	0
加工成本	180 000	1 44 000	0
专属固定成本	60 000	0	0
相关损益	1 272 000	1 308 600	1 215 000

 

决策结论：应将80％的西服3深加工为商务西服后再出售。