零部件自制还是外购的决策
零部件自制还是外购的决策又叫零部件取得方式的决策。企业生产产品所需要的零部件，是自己组织生产还是从外部购进，这是任何企业都会遇到的决策问题。需要指出，无论是零部件自制还是外购，并不影响产品的销售收入，只需考虑两个方案的成本，哪一个方案的成本低则选择哪一个方案。
零部件自制或外购的决策分析一般可采用相关成本分析法和成本平衡点分析法。
(1)零部件自制不需增加固定成本且自制能力无法转移。
在企业已经具备的自制能力无法转移的情况下，原有的固定成本属于沉没成本，不会因零部件的自制或外购而发生变动。因此，在这项决策分析中，只需+将自制方案的变动成本与外购成本进行比较。如果自制变动成本高于外购成本，应外购；如果自制变动成本低于外购成本，应自制。
【任务5-9】北京思博服装有限责任公司每年需用纽扣l00000件，该零件既可以自制，又可以外购。若外购每件单价为40元。若自制，企业拥有多余的生产能力且无法转移，其单位成本为：
直接材料 30元
直接人工 6元
变动制造费用 3元
固定制造费用 5元
单位成本合计 44元
A零件是自制还是外购?
根据题意，可采用相关成本分析法。由于企业拥有多余的生产能力，固定成本属于无关成本，不需考虑，自制单位变动成本为39元(直接材料30元，直接人工6元，变动制造费用3元)，外购单价为40元。则有
自制总成本为：100000×39=3900000(元)
外购总成本为：100000 ×40=4000000(元)
企业应选择自制方案，可节约成本100000元。
(2)零部件自制不需增加固定成本且自制能力可以转移。
在自制能力可以转移的情况下，自制方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位“变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用相关成本分析法。
【任务5-10】仍依任务5-9资料，假定自制纽扣的生产能力可以转移，每年预计可以获得边际贡献l 000000元。纽扣是自制还是外购?
根据题意，可采用相关成本分析法。由于企业拥有多余的生产能力，固定成本属于无关成本，不需考虑，自制单位变动成本为39元(直接材料30元，直接人工6元，变动制造费用3元)，外购单价为40元。自制纽扣的机会成本为l 000000元。
依题意编制的相关损益分析表见表5-12。
表5-12相关损益分析表 单位:元
|
项目 |
自制纽扣 |
外购纽扣 |
|
变动成本 |
100 000X39=3 900 000 |
100 000X40=4 000 000 |
|
机会成本 |
1 000 000 |
|
|
相关成本合计 |
4 900 000 |
4 000 000 |
企业应选择外购方案，可节约成本900000元。
(3)零部件自制但需要增加固定成本。
当自制零部件时，如果企业没有多余的生产能力或多余生产能力不足，就需要增加固定成本以购置必要的机器设备。在这种情况下，自制零部件的成本，就不仅包括变动成本，而且还包括增加的固定成本。由于单位固定成本是随产量呈反比任务变动的，因此对于不同的需要量，决策分析的结论就可能不同。这类问题的决策分析，根据零部件的需要量是否确定，可以分别采用相关成本分析法和成本平衡点分析法来进行分析。若零部件的需要量确定，可以采用相关成本分析法，若零部件的需要量不确定则采用成本平衡点分析法。因零部件的需要量确定情况下的零部件自制与否的决策与任务5-10相似，这里仅就零部件需要量不确定情况下的自制与否的决策进行举任务。
【任务5-11】北京思博服装有限责任公司需要的纽扣可以外购，单价为60元；若自制单位变动成本为24元，每年还需增加固定成本45000元。分析纽扣是自制还是外购。
由于零部件的需要量不确定，因此需采用成本平衡点分析法进行分析。
设：x0为成本平衡点业务量，自制方案的总成本为y1，固定成本为a1，单位变动成本为b1；外购方案的总成本为y2，固定成本为a2，单位变动成本为b2。其中：
a1=45000（元）
b1 = 24（元）
a2=0
b2=60（元）
则有：y1 =45000+24 x
y2 =60 x
x0 =45000/(60-24)=1250（件）
这说明，当零部件需要量在1250件时，外购总成本与自制总成本相等；当零部件需要量在1250件以内时，外购总成本低于自制总成本，应选择外购方案；当零部件需要量超过l 250件时，自制总成本低于外购总成本，应选择自制方案。
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