解放军文职招聘考试直接材料成本差异分析　　

量差：材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

【任务8-1】思博公司本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：

直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）

直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）

直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。

直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）

直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）

一般来说，可能造成材料价格差异的原因主要有：材料调拨价格或市场价格的变动；材料采购计划编制不准确；进料数量未按经济批量办理；运输安排不当，增加了材料运输和途中损耗；没有在折扣期内及时付款，失去信用优惠等。这些原因引起的材料价格不利差异一般应由采购部门负责。还有一些可能因为生产上的原因引起材料的价格差异，如在生产经营中的临时紧急进货，使买价和运输费上升，由此形成的不利差异，应由生产部门负责。在分析价格差异时，还应注意区别主观因素和客观因素，对主观因素进行重点分析研究。

可能造成材料用量差异的原因主要有：材料质量差，废料过多；产品设计或工艺变更，用料标准未能及时调整；生产工人技术不熟练或不认真，造成废品、废料；机器设备效率增减，使材料耗用量发生变化；材料的安全保管工作等。材料用量差异多是由于企业内部可控因素造成的，在一般情况下应由生产部门负责，但有时则由其他部门负责，如由材料质量低劣而引起的耗用量增加，则由采购部门负责。

子情境2     直接人工成本差异分析　　

价差：工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）　　

量差：人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

【任务8-2】思博公司本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4 539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。

 

工资率差异=890×（4539/890-5） =890×（5.10-5）=89（元）

人工效率差异=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）

工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性。

人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4539-400×10=539（元）

人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539（元）

直接人工工资率通常较少变动，因为许多企业的大部分工资都是按照劳动合同规定的工资率支付的，除了因为修订劳动合同之外，一般不会导致工资率差异的出现。但在实际工作中，由于在具体安排工作时，也会由于某种原因造成工资率出现差异，由此而产生的责任，应由人力资源管理部门或生产部门承担。例如：高低工资工人的工作调度不当，高工资工人做低工资工人的工作，或反之，季节性或临时性生产增发工资；出勤率发生变化等。除此之外，工资计算方法的变更、原工资标准未随工资变动而即使调整等都会造成工资率差异。由于导致工资率差异的原因多是不可控的，在分析工资率差异时，应针对具体情况进行评价说明，并与各部门的工作范围与责任结合。

可能造成效率差异的主要原因有：生产工人技术不熟练，未能在工时标准内完成任务，；设备发生故障，停产等待修理，浪费工时；生产工艺变更，未能及时修订标准；生产计划安排不当，造成“窝工”；材料供应不及时，造成停工待料，浪费工时；材料质量低劣，使加工时间延长等。由于效率差异的原因基本上都是可控的，效率差异的主要责任，主要应由生产部门负责；但由于原材料供应不及时或由于生产工艺变化等引起的差异，应由采购部门及相关部门负责。因此，在分析效率差异时，应对承担不同责任的部门，分别考核与评价。

子情境3    变动制造费用的差异分析　　

一、差异分析

价差：变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）　　

量差：变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率

【任务8-3】思博公司本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：

变动制造费用耗费差异=890×(1958/890-2)=890×(2.2-2)=178（元）

变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=90×2=180（元）

验算：

变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1958-400×4=358（元）

变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异=178+180=358（元）

   二、变动成本项目差异分析的责任归属

用量差异 价格差异

材料用

量差异 人工效

率差异 变动制造费用效率差异 材料价格差异 人工工资

率差异 变动制造费用耗费差异

主要责

任部门 主要是生产部门的责任

【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任） 采购

部门 由人事劳动部门管理 部门经

理负责

一般来说，造成变动制造费用成本差异的原因主要有：预算或标准估计错误，实际变动制造费用的发生额与预计数发生偏差；间接材料价格的变化、间接人工工资的调整；间接材料质量低劣；其他各项费用控制不当等。耗费差异直接反映着管理部门支出控制的成效，因而是分析的重点。变动制造费用耗费差异由于其构成内容繁多，具体原因不同，在进行成本差异分析时，应分清哪些是可控的，哪些是不可控的，并根据具体情况确定其责任成本的归属对象。