固定制造费用成本差异分析
固定制造费用总差异=实际制造费用-实际产量的标准固定制造成本
一、二因素分析法
二因素分析法，是将固定制造费用分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准分配率
总差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用（实际产量下的）
① ②
中间加一个a (固定制造费用预算数)
分解： ①-a=耗费差异
a- ②=能量差异
合计=①-②，预算数通常称为生产能力。
【任务8-4】思博公司本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元／小时。
总差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用（实际产量下的）
=1424 - 800*1.5=1200
① ②
a =1000*1.5=1500
分解： 耗费差异= ①-a==1424-1500=-76
能量差异 = a- ②=1500-1200=300
二、三因素分析法
三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：
耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量
闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率
=（生产能量-实际工时）× 固定制造费用标准分配率
效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）× 固定制造费用标准分配率
总差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用（实际产量下的）
① ②
中间加一个a (固定制造费用预算数)
再加一个b(Q实*P标)
分解： ①-a=耗费差异
a-b =闲置能量差异（实际工时没有达到预算工时的差异
b- ②=效率差异= Q实*P标- Q标*P标（和前面的效率公式一样）
【任务8-5】思博公司本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元／小时。
总差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用（实际产量下的）
=1424 - 800*1.5=1200
① ②
a =1000*1.5=1500
b=890*1.5=1335
分解： 耗费差异= ①-a==1424-1500=-76
闲置能量差异 = a- b=1500-1335=165
效率差异=1335-1200=135
一般来说，造成固定制造费用耗费差异的原因主要有：资源价格的变动，如工资率增加或减少、税率变动等；某些酌量性固定成本，如职工培训费、差旅费等，因管理上的新决策而有所增减；资源的数量比预算增加或减少，如增加或减少职工，以及部门领导有的怕完不成预算而延缓酌量性成本的支出，有的怕实际支出过少会削减下期经费预算而增加不必要的开支等。所有这些，应分别具体情况采取相应的对策。
造成固定制造费用能量差异、效率差异的原因主要有：市场萎缩，订货减少；原设计生产能量过剩；供应不足，停工待料；能源短缺，开工不足；机械故障，停工待修；产品调整，批量减少；人员技术水平有限，未能发挥设备能力等。能量差异是由于现有生产能力没有发挥出来而造成的差异，其责任主要应由高层管理人员负责，计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等都可能负有一定的责任，应根据企业的具体情况确定。
课下同步思考题
1、什么是标准成本？标准成本控制的作用有哪些？
2、固定制造费用成本差异有哪两种？它们的区别是什么？
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