解放军文职招聘考试“其他综合收益”明细科目的核算

 “其他综合收益”明细科目的核算

  被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
  投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。

  （四）“其他权益变动”明细科目的会计处理
  被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

  【例题· 综合题】A公司于2011年～2015年有关投资业务如下：
  （1）A公司于2011年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1 700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。

  投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
  借：长期股权投资——投资成本   7 900（1 000×5.56＋2 340）
    贷：股本              1 000
      资本公积——股本溢价      4 560
      其他业务收入          2 000
      应交税费——应交增值税（销项税额）340
  借：长期股权投资——投资成本    100（40 000×20%－7 900）
    贷：营业外收入            100
  结转材料成本分录略。

  （2）2011年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件售价为3万元，A公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。2011年度B公司实现净利润为7 300万元。
  调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
  借：长期股权投资——损益调整  1 200（6 000×20%）
    贷：投资收益          1 200
  【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 200（万元）

  （3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
  不编制会计分录。
  （4）2012年3月5日B公司股东大会批准董事会提出的2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
  借：应收股利   （5 000×20%）1 000
    贷：长期股权投资——损益调整  1 000

  （5）2012年B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益800万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动增加200万元。
  借：长期股权投资——其他综合收益 160（800×20%）
    贷：其他综合收益         160
  借：长期股权投资——其他权益变动  40（200×20%）
    贷：资本公积——其他资本公积    40

  （6）2012年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。2012年度B公司发生净亏损为21 900万元。
  调整后的净利润＝－21 900－2 400/8＋1 000＝－21 200（万元）
  借：投资收益          4 240       
    贷：长期股权投资——损益调整  4 240（21 200×20%）
  【思考问题】2012年末长期股权投资的账面价值＝9 200－1 000＋160+40－4 240＝4 160（万元）

  （7）2012年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。
  借：资产减值损失         160（4 160－4 000）
    贷：长期股权投资减值准备     160

  （8）2013年度未发生内部交易。2013年度B公司发生净亏损为20 700万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为80万元。
  调整后的净利润＝－20 700－2400/8＝－21 000（万元）
  应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元）
  长期股权投资账面价值＝4 000（万元）
  实际承担的亏损额＝4 000＋60＋80＝4 140（万元）
  未承担的亏损额＝4 200－4 140＝60（万元）
  借：投资收益          4 140
    贷：长期股权投资——损益调整  4 000
      长期应收款           60
      预计负债            80

  【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值＝0？长期股权投资的明细科目余额＝0？
  长期股权投资－其他综合收益
 

  （9）2014年度B公司实现净利润为30 200万元。
  调整后的净利润＝30 200－2 400/8＝29 900（万元）
  借：预计负债           80
    长期应收款          60
    长期股权投资——损益调整 5 780
    贷：投资收益         5 920（29 900×20%－60）
  至此，长期股权投资的账面价值＝5 780万元

  （10）2015年1月10日A公司出售对B公司的投资，出售价款为15 000万元。
  借：银行存款           15 000
    长期股权投资——损益调整    2 260（－8 040＋5 780）
    长期股权投资减值准备       160
    贷：长期股权投资——投资成本    8 000
            ——其他综合收益   160
            ——其他权益变动   40
      投资收益            9 220
  借：其他综合收益           160
    资本公积——其他资本公积     40
    贷：投资收益             200
  快速计算＝公允价值15 000－账面价值5 780＋其他综合收益、资本公积（160+40）＝9 420（万元）