解放军文职招聘考试股份支付的处理

 股份支付的处理

 一、授予日:无账务处理

【例题·判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。（    ）（2010年考题）

【答案】×

【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

 

二、等待期内的每个资产负债表日

  根据推算的股份支付额作如下账务处理：

  借：管理费用

     贷：资本公积--其他资本公积（附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付）

         应付职工薪酬--股份支付（现金结算的股份支付）

  （三）可行权日之后

  1．如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付

  借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）

      资本公积--其他资本公积（等待期内累计的资本公积）

     贷：股本（面值）

         资本公积--股本溢价（所授股权的公允价值－股本）

  2.如果是现金结算的股份支付

  （1）未兑付前的公允价值变动时：

  ①增值时：

  借：公允价值变动损益

    贷：应付职工薪酬--股份支付

  ②贬值时：

  借：应付职工薪酬--股份支付

    贷：公允价值变动损益

  ③兑付时：

  借：应付职工薪酬--股份支付

     贷：银行存款

  【例题·单选题】对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（    ）。（2011年考题）

A.资本公积                  B.管理费用

C.营业外支出                D.公允价值变动收益

【答案】D

【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

（四）回购股份进行职工期权激励

1.回购股份

按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

2.确认成本费用

按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。

3.职工行权

按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按交付给职工的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

【教材例10-4】20×6年12月,甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

一、股票期权的条件

股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：

1.20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；

2.20×8年年末,公司20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；

3.20×9年年末,公司20×7～20×9年三年净利润平均增长率不低于12%；

4.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

（2）最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

2.授予对象：

董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：

甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。

20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。

20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

2×10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

分析：按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（20-2-0）。

第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数（20-2-2-0）。

第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。

1.服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。

表10-1                                                          单位：元

2.账务处理：

（1）20×7年1月1日

授予日不作账务处理。

（2）20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用                                   9 720 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付      9 720 000

（3）20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用                                   1 800 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付       1 800 000

（4）20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用                                   3 600 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付      3 600 000

（5）2×10年12月31日，激励对象行权

借：银行存款 （14×200 000×3）                8 400 000

    资本公积——其他资本公积——股份支付      15 120 000

贷：股本（14×200 000×1）                    2 800 000

      资本公积——股本溢价                      20 720 000

【教材10-5】20×6年末,乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：

一、股票增值权的授予条件

1.激励对象从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年。

2.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

（2）最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×11年12月31日之前行使。