修改其他债务条件
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债务人的会计处理 |
债权人的会计处理 |
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借：应付账款 |
借：应收账款－债务重组 |
（一）债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（公允价值）
预计负债
营业外收入——债务重组利得
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。（2009年考题）
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
【答案】BD
【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。
【例题·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。（2006年考题）
A.10 B.12 C.16 D.20
【答案】D
【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%=20（万元）。
（二）债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【例题·判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）（2011年考题）
【答案】×
【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。
【教材例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。
（1）甲公司账务处理
2×10年1月1日,计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）
借：长期借款——乙银行 10 700 000
贷：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
营业外收入——债务重组利得 2 700 000
2×10年12月31日，计提和支付利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 400 000
2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 8 400 000
（2）乙银行的账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）
借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
贷款减值准备 500 000
营业外支出——债务重组损失 2 200 000
贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息 10 700 000
2×10年12月31日，收到利息
借：吸收存款——甲公司 400 000
贷：利息收入 400 000
2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款——甲公司 8 400 000
贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
【例题·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年考题）
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
【答案】BCD
【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
【例题·计算分析题】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。
【答案】
(1)乙公司的账务处理：
债务重组时的会计分录：
借：应付账款 65 400
贷：应付账款——债务重组 50 000
营业外收入——债务重组利得 15 400
债务未来现金流量的现值=1 000/(1+2%)+(50 000+1 000)/(1+2%)2=50 000(元)
20×8年12月31日支付利息：
借：财务费用 1 000
贷：银行存款 1 000(50 000×2%)
20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：
借：应付账款——债务重组 50 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 51 000
(2)甲公司的账务处理：
债务重组日的会计分录：
借：应收账款——债务重组 50 000
营业外支出——债务重组损失 10 400
坏账准备 5 000
贷：应收账款 65 400
20×8年12月31日收到利息：
借：银行存款 1 000
贷：财务费用 1 000(50 000×2%)
20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：
借：银行存款 51 000
贷：财务费用 1 000
应收账款――债务重组 50 000
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